Las Operaciones Simuladas por medio de comprobantes fiscales digitales es una de las operaciones que más ha crecido en México. Es por eso que hoy te queremos responder las principales preguntas a este tema tan vigilado por el SAT y que ha sido motivo de diversas propuestas de reforma. La problemática involucra principalmente a dos tipos de entidades: las Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS) y las Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS).
Las siglas EFOS significan: Empresa que Factura Operaciones Simuladas. Una EFOS es una facturera, una empresa que vende facturas. Por otro lado, EDOS significa: Empresa que Deduce Operaciones Simuladas. Estos contribuyentes simulan un aumento en sus gastos de operación para pagar menos impuestos, comprando facturas o CFDI a los EFOS a un precio mínimo.
¿Qué son las operaciones simuladas o inexistentes?
Las operaciones simuladas o inexistentes son el uso de comprobantes fiscales auténticos, pero que amparan conceptos que no se han enajenado o no corresponden al monto facturado. En las facturas que emiten las EFOS, son falsos los conceptos que amparan, por ello se consideran como operaciones simuladas; una factura simulada no ampara una operación real.
Una factura falsa es una factura que cuenta con los elementos formales y autorizados de toda factura, cuya apariencia presume ser verdadera. La transacción tiene consecuencias fiscales hasta que el SAT detecta que la operación en realidad no existe.
Si no existe la transacción, ¿también el dinero? No necesariamente, la factura puede referir:
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- Cifras de dinero nunca pagadas por operaciones que no existieron.
- Puede amparar dinero que sí fue objeto de una transacción, aunque no la operación.
¿Por qué se finge pagar o por qué se pagaría por algo que no existe? Cuando el dinero no existió, la razón es por evasión fiscal. Cuando el dinero sí existió, las razones pueden ser por evasión fiscal y lavado de dinero.
EFOS y EDOS: Definición y Características
Para comprender mejor este esquema, es fundamental distinguir entre las características de las EFOS y las EDOS.
Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS)
EFOS significa: Empresa que Factura Operaciones Simuladas, también conocida como empresa fantasma. Son las empresas que lucran con la emisión de comprobantes fiscales digitales de operaciones, compras o servicios que en realidad nunca se llevaron a cabo. Normalmente este tipo de empresas:
- No cuentan con activos, personal ni infraestructura física.
- No se localizan en el domicilio fiscal, o después de un tiempo sin dar aviso se desocupan.
- Comparten domicilio con otros contribuyentes, generalmente en zonas marginadas, virtuales o ficticias.
- Los socios no cuentan con recursos económicos, no declaran, son ilocalizables o habitan en zonas marginadas.
- Abren cuentas y rápidamente las cancelan.
- Presentan montos altos de facturación y pocos o nulos gastos.
- Tienen un objeto social muy amplio, con énfasis en intangibles para poder ofrecer facturas de acuerdo a las actividades de quienes se las compran.
Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS)
EDOS significa: Empresa que Deduce Operaciones Simuladas. Estos contribuyentes simulan un aumento en sus gastos de operación para pagar menos impuestos, comprando facturas o CFDI a los EFOS a un precio mínimo. Estas empresas normalmente:
- Cumplen con sus obligaciones fiscales.
- Se localizan en el domicilio fiscal que tienen registrado en el SAT.
- Tienen una actividad visible.
- Los socios normalmente están en la nómina.
- Suelen reportar pérdidas fiscales o utilidades marginales, lo que les genera un mínimo de impuesto a cargo.
- Generan documentación apócrifa para acreditar sus operaciones.
A continuación, una tabla comparativa de algunas de las características distintivas entre EFOS y EDOS:
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| Característica | EFOS (Empresa que Factura Operaciones Simuladas) | EDOS (Empresa que Deduce Operaciones Simuladas) |
|---|---|---|
| Activos, personal, infraestructura | No cuentan con activos, personal ni infraestructura física. | Tienen una actividad visible. |
| Localización | No se localizan en el domicilio fiscal, o después de un tiempo sin dar aviso se desocupan. Comparten domicilio con otros contribuyentes, generalmente en zonas marginadas, virtuales o ficticias. | Se localizan en el domicilio fiscal que tienen registrado en el SAT. |
| Socios | Los socios no cuentan con recursos económicos, no declaran, son ilocalizables o habitan en zonas marginadas. | Los socios normalmente están en la nómina. |
| Cuentas bancarias | Abren cuentas y rápidamente las cancelan. | N/A |
| Objeto social | Tienen un objeto social muy amplio, con énfasis en intangibles para poder ofrecer facturas de acuerdo a las actividades de quienes se las compran. | N/A |
| Obligaciones fiscales | N/A | Cumplen con sus obligaciones fiscales. |
| Resultado fiscal | N/A | Suelen reportar pérdidas fiscales o utilidades marginales, lo que les genera un mínimo de impuesto a cargo. |
| Documentación | N/A | Generan documentación apócrifa para acreditar sus operaciones. |
Riesgos y Amenazas Fiscales para las EDOS
La presunción de inexistencia de operaciones es uno de los principales riesgos para las empresas. Cuanto más rápido detectes que estás relacionado con una EFOS, más oportunidades tendrás de prepararte. Cualquier contribuyente puede ser objeto de este tipo de presunciones, por ello es de suma importancia, que los compradores conozcan de cerca las implicaciones que trae consigo detectar de forma oportuna proveedores que lleven a cabo operaciones simuladas, de acuerdo con el procedimiento definido por las autoridades fiscales.
Efectos fiscales de las operaciones simuladas
El contribuyente erosiona su base gravable del ISR, incluso generando pérdidas que provocarían que no pagara ISR en varios periodos. En cuanto al IVA, implica que se generen saldos a favor, que se compensan contra el mismo impuesto o que se pida la devolución de un IVA que en realidad no existe.
Impacto en el Gobierno
El Gobierno deja de recaudar lo que los EDOS han disminuido de su base y, en la mayoría de los casos, el ingreso que supondría para los EFOS.
Marco Legal y Sanciones
En el año 2014 entró en vigor el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), que establece el procedimiento para detectar operaciones simuladas o inexistentes en las empresas.
De acuerdo al Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), primer y segundo párrafo: “Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes.
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En este supuesto, procederá a notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha situación a través de su buzón tributario, de la página de internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), así como mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación, con el objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentación e información que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes interesados contarán con un plazo de quince días contados a partir de la última de las notificaciones que se hayan efectuado.”
Además, el Artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Federación establece: Se impondrá sanción de dos a nueve años de prisión, al que por sí o por interpósita persona, expida, enajene, compre o adquiera comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.
De 2014 a 2019, el SAT detectó más de 8 mil EFOS definitivas, las cuales generaron cerca de 9 millones de facturas falsas. Por lo cual, el pleno de la Cámara de Diputados aprobó que a partir del 1 de enero de 2020, los contribuyentes que vendan o compren facturas para amparar operaciones inexistentes serán acusados de delincuencia organizada, lo que ameritará años de prisión y prisión preventiva oficiosa que no podrá detener ningún juez. Este dictamen con proyecto de decreto pasó al Ejecutivo para su publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).
Identificación y Prevención de Riesgos
¿Cómo identificar si una empresa es EFO o EDO?
Para identificar si una empresa es un EFO o EDO, se recomienda:
- Consultar la lista negra del SAT, donde se publican los contribuyentes con operaciones presuntamente inexistentes.
- Verificar que la empresa cuente con activos, infraestructura y personal.
- Revisar si la empresa tiene una actividad económica visible y real.
- Analizar los montos de facturación y gastos declarados.
- Solicitar documentos adicionales que respalden la existencia de la operación (contratos, recibos, fotografías, bitácoras, etc.).
Es importante consultar si tu cliente o proveedor está en la lista negra, pues hay más de 12 mil contribuyentes en la lista de EFOS.
Medidas de Prevención
Al momento de entrar en una nueva relación de negocios con un proveedor es vital contar con la documentación, soporte o medios con los cuales se compruebe la prestación del servicio o la adquisición de bienes. Identificar y analizar las condiciones comerciales que se pactan en este tipo de acuerdos permite identificar los riesgos de contratación, o bien, esquemas que impidan soportar la operación. Estas deben ser evaluadas y revisadas en conjunto con las áreas de la empresa que estén en contacto permanente con proveedores.
Para prevenirte, guarda todos los documentos que comprueben la existencia de las operaciones, aparte de las facturas. Pueden ser contratos, recibos, fotografías, bitácora y además solicita el cumplimiento de obligaciones de tu proveedor.
Si ves tu nombre o el de tu proveedor en las listas negras del SAT, acude con tu contador o abogado de confianza para que te orienten ante dicha problemática y aclara tu situación con la autoridad fiscal.
Herramientas y Asesoría Especializada
El 18 de diciembre del 2020, se actualizó el Servicio de Verificación de Facturas, herramienta que permite a los contribuyentes validar el registro de sus facturas, su estatus y saber si su proveedor está publicado en el listado definitivo de Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS). Con la actualización de esa herramienta, se le facilita al contribuyente identificar si debe o no incorporar como deducible, o si debe o no realizar las aclaraciones ante la autoridad fiscal.
A través de una asesoría especializada es posible analizar las condiciones comerciales establecidas con los proveedores de bienes y servicios, en especial con estos últimos, que permitan identificar riesgos relacionados con su solvencia. Una asesoría adecuada permite a las empresas llevar a cabo contrataciones con proveedores que acrediten de manera adecuada sus operaciones, protegiendo sus finanzas corporativas y su contabilidad, evitando con ello cualquier riesgo fiscal y comercial a los clientes, que pudieran afectar su competitividad en el sector. KPMG pone al servicio de sus clientes una extensa gama de servicios en asesoría y medios de defensa en materia de operaciones inexistentes.
Para llevar el control de tu empresa y verificar sus CFDI, te invitamos a conocer el ERP Microsip, un sistema con más de 35 años en el mercado que te ayuda a controlar la contabilidad, nómina, ventas, compras, inventarios, cuentas por cobrar y pagar de tu empresa. Con él, entre otras funciones, puedes revisar automáticamente si tus facturas fueron generadas por un RFC que se encuentra en la lista de contribuyentes incumplidos del SAT o con operaciones presuntamente inexistentes.