Cada año, cuando las empresas reparten la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), una parte de ese ingreso queda exenta del Impuesto sobre la Renta (ISR). La cantidad exenta depende de la referencia que se use para calcularla, y ahí es donde existe un desacuerdo concreto entre dos autoridades: la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) y el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
La Ley del ISR establece que la PTU tiene una parte exenta equivalente a 15 días de salario mínimo. En su Cuarta Sesión Ordinaria de abril de 2024, la PRODECON sostuvo que la exención debe calcularse utilizando el salario mínimo, no la Unidad de Medida y Actualización (UMA). El SAT, por su parte, sigue aplicando la UMA en sus plataformas y sistemas de cálculo. Mientras esa diferencia persista, el impacto sobre los trabajadores es real.
Fundamentos del debate y el criterio de la PRODECON
El debate sobre cuál referencia aplica surge de la reforma constitucional de 2016, que creó la UMA precisamente para desvincular el salario mínimo de ciertos cálculos económicos y evitar que su actualización afectara otras variables. La PRODECON basó su criterio en una distinción constitucional relevante. La Constitución prohíbe usar el salario mínimo como unidad de cuenta o índice para fines ajenos a su naturaleza laboral. Pero la PTU no es ajena a esa naturaleza: es una prestación que deriva directamente de la relación de trabajo y forma parte de los ingresos laborales del trabajador.
Bajo esa lógica, la exención prevista en la Ley del ISR para la PTU no está en el supuesto que la Constitución reserva para la UMA. Por tanto, la referencia que corresponde seguir usando es el salario mínimo, como lo indica el propio texto de la ley, sin sustituirlo por la UMA. Desde 2016, ambas referencias han tomado caminos distintos: el salario mínimo ha tenido incrementos significativos en años recientes, mientras que la UMA se actualiza con base en la inflación del año previo y en general se mantiene por debajo del salario mínimo vigente.
Impacto en el cálculo del ISR
Esa brecha se traduce directamente en el monto exento. Calcular la exención de PTU con salario mínimo resulta en una cantidad mayor libre de ISR para el trabajador. Hacerlo con la UMA reduce esa cantidad y puede incrementar el impuesto que se retiene sobre la prestación. Para trabajadores con PTU significativa, la diferencia puede ser perceptible en el recibo de nómina.
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| Concepto | Referencia Legal | Impacto en Exención |
|---|---|---|
| Salario Mínimo | Ley del ISR (Texto vigente) | Mayor cantidad exenta de ISR |
| UMA | Criterio aplicado por el SAT | Menor cantidad exenta de ISR |
Consideraciones para empleadores y trabajadores
El pronunciamiento de la PRODECON no es vinculante para el SAT. La autoridad fiscal no está obligada a modificar sus sistemas ni su criterio por el solo hecho de que la Procuraduría haya emitido una postura distinta. Mientras el SAT no actualice oficialmente sus plataformas o no exista una resolución judicial que lo obligue a cambiar el criterio, la práctica cotidiana seguirá siendo la aplicación de la UMA.
Para los trabajadores que consideren que la retención de ISR sobre su PTU se calculó con la referencia incorrecta, el criterio de la PRODECON representa un respaldo argumentativo concreto si deciden impugnar esa retención o solicitar una aclaración. Para los empleadores, aplicar el salario mínimo en lugar de la UMA puede considerarse correcto desde el punto de vista legal, pero genera un riesgo de discrepancia con lo que el SAT espera ver en sus sistemas. Esa tensión no tiene una resolución sencilla mientras la autoridad no actualice su criterio oficial.
El debate tiene todos los elementos para escalar a tribunales fiscales en los próximos años. Si alguna resolución judicial adopta la postura de la PRODECON y genera jurisprudencia, el SAT estaría obligado a ajustar sus plataformas.
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