La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es una cuenta que toda empresa con domicilio fiscal en México debe establecer para cumplir con la Ley del Impuesto Sobre la Renta Federal (LISR). El uso principal de las CUFIN es permitir a las empresas distribuir dividendos a sus accionistas libres del impuesto sobre la renta que de otro modo se aplicaría a dichas distribuciones.
La separación de la CUFIN a partir de 2014
A partir de 2014, las personas morales están obligadas a tener una CUFIN con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, y otra CUFIN con las utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2014, a efecto de saber a qué utilidades que distribuyan deben aplicar la retención del ISR por el pago de dividendos. Esto, con objeto de identificar de qué CUFIN provienen los dividendos o utilidades distribuidos a las personas físicas, a efecto de saber si procede realizar o no la citada retención del 10% de ISR.
De acuerdo con el artículo 140 de la LISR, las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional de impuesto de 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México cuando provengan de las utilidades generadas a partir del ejercicio de 2014. El impuesto adicional establecido en el segundo párrafo del artículo 140 sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México.
Importancia de la CUFIN al 31 de diciembre de 2013
En nuestra opinión, el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2013 es un derecho adquirido por la persona moral, el cual no puede eliminar la LISR en vigor a partir del 1º de enero de 2014. Por otra parte, la regla 3.23.9 de la RMF2015 indica que las personas morales residentes en México que a partir del 1º de enero de 2014 perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013, de otras personas morales residentes en México, podrán incrementar el saldo de su CUFIN generada al 31 de diciembre de 2013 con la cantidad que a los mismos les corresponda.
Diferencias entre CUFIN y CUCA
La CUFIN y la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) son dos conceptos diferentes en el sistema fiscal mexicano:
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- CUCA: Se emplea cuando una sociedad quiere regresar dinero que los socios aportaron. Si está dentro del saldo de la CUCA, no se toma como ganancia, por lo que no genera ISR.
- CUFIN: Entra en el pago de dividendos. Si estos provienen de utilidades que ya pagaron ISR y están respaldadas por la CUFIN, no hay impuestos extra para la empresa.
Si se devuelve más capital que el amparado por CUCA, o se pagan dividendos sin saldo suficiente en la CUFIN, el excedente se toma como utilidad y puede generar impuestos extra. Para los accionistas individuales, la CUFIN es importante porque determina si los dividendos que reciben están sujetos a impuestos adicionales.
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