Cuando se reciben anticipos por la prestación de un servicio, obra de construcción o la producción de algún bien conforme a un plano diseño, diseño y presupuesto, es común que las partes convengan otorgar adelantos para poder iniciar los trabajos necesarios y cumplir con las obligaciones que de ello se deriven. Por otro lado, es el pago que una empresa realiza a un proveedor antes de recibir los bienes o servicios acordados. Un anticipo a proveedores es el pago adelantado que una empresa entrega a su proveedor para asegurar la entrega futura de bienes o servicios. En esencia, un anticipo a proveedores es el pago entregado antes de recibir el bien o servicio contratado. Es el momento en que la empresa realiza el pago parcial o total por un producto o servicio que aún no ha recibido.
En este sentido, su importancia está en que la empresa ha entregado recursos económicos que, aunque aún no representan un gasto, sí forman parte de su inversión operativa. La diferencia clave: el anticipo se da cuando aún no se ha definido el monto total final o cuando la operación no se ha materializado todavía. El pago en parcialidades aplica cuando la operación ya está cerrada y solo se distribuye en el tiempo.
Acumulación de Ingresos por Anticipos Recibidos
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dispone que las personas morales deben acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtenga en el ejercicio. Según los artículos 17, fracción I y último párrafo de la LISR, los contribuyentes se encuentran obligados a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio de que se trate, cuando se actualice cualquiera de los siguientes supuestos, se:
- expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada
- envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, o
- cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos
En caso de los contribuyentes que celebren un contrato de obra deben considerar como ingresos, además de las estimaciones, los pagos recibidos en efectivo, en bienes, en servicio por concepto de anticipos. Si reciben cantidades por concepto de anticipos en un ejercicio distinto al que se expidió el comprobante respectivo, es evidente que la modificación patrimonial se materializa cuando se perciben los recursos. Esto es así, porque además de la emisión del comprobante, debe percibirse el pago en efectivo, en bienes, o en servicios por el hecho jurídico que se materializa en el ejercicio en que ello se cumple; consecuentemente, deben conjugarse los siguientes dos elementos: la expedición del comprobante, y la percepción del precio por el anticipo, pues la entrega de los recursos es un elemento indisoluble del anticipo. Lo anterior provocará revisar si estos actos son objeto del pago del ISR y en qué ejercicio.
Deducción del Costo de lo Vendido en Anticipos de Clientes
En el caso de la acumulación de anticipos de clientes esta regla permite aplicar un costo de ventas estimado, con el empleo del porcentaje de costo de lo vendido obtenido en el ejercicio. En los ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se opte por aplicar el costo de lo vendido estimado, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables el saldo de las operaciones que se hayan concluido por concepto de anticipo de clientes y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible.
Lea también: Deducción IVA: Guía Paso a Paso
También es necesario comentar que este artículo no es aplicable para la estimación del costo de lo vendido en las obras de construcción. Además, en un esquema similar de deducción por las citadas actividades inmobiliarias, conforme al precepto 31 de la LISR, estos contribuyentes pueden deducir como costos los gastos de sus obras en forma estimada. Con estas facilidades, la autoridad reconoce que los conceptos recibidos por anticipos, tienen un tratamiento distinto a la generalidad de los ingresos, pues su propósito es tener recursos para producir los bienes o prestar los servicios, y que un menoscabo impositivo, limitaría el financiamiento de las obligaciones pactadas por los contribuyentes con sus clientes.
Para los efectos de los artículos 14 y 17, fracción I de la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR que obtengan ingresos por concepto de anticipos en un ejercicio fiscal, deberán emitir los CFDI en el mes respectivo de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20 y acumular como ingreso en el periodo del pago provisional respectivo el monto del anticipo. Asimismo, en el momento en el que se concrete la operación, emitirán el CFDI por el total del precio o contraprestación pactada, en cuyo caso, podrán optar por acumular como ingreso en el pago provisional del mes que se trate, únicamente la cantidad que resulte de disminuir del precio total de la operación los ingresos por anticipos ya acumulados. La opción a que se refiere la presente regla solo puede aplicarse dentro del ejercicio en el que se realicen los anticipos y el monto de estos no se hubiera deducido con anterioridad.
Los contribuyentes que apliquen lo establecido en esta regla, deberán realizar la deducción del costo de lo vendido conforme al Título II, Capítulo II, Sección III de la Ley del ISR, considerando el total del precio o contraprestación, una vez que hayan emitido el CFDI por el monto total del precio o la contraprestación y acumulado el pago del remanente de cada operación. Lo establecido en esta regla no será aplicable a los contribuyentes a que se refiere el artículo 17, penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.
Devolución de Anticipos Recibidos y su Efecto Fiscal
Sobre los anticipos recibidos, y que posteriormente se produjo la cancelación del contrato respectivo, se debe tener presente que en principio, el importe recibido se encuadra en los supuestos señalados de los ingresos acumulables para el ISR, pero al devolver las cantidades percibidas, se neutraliza su efecto económico, pues ya no existiría el derecho de cobro sobre el cual se aplicaría. En estos casos y aun cuando no existe una regulación específica, sería aplicable lo dispuesto en el numeral 25, fracción I de la LISR; es decir, la devolución de esas cuantías sería una deducción permitida, misma que se tendría que reflejar en el ejercicio en que se acumuló el anticipo, porque considerarlo en un ejercicio distinto, impondría una carga impositiva sobre ingresos que no modifican positivamente el patrimonio del perceptor, y con ello se violentaría el derecho humano de proporcionalidad tributaria, contemplado en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Deducción de Anticipos a Proveedores (Anticipos Pagados)
De acuerdo con la LISR, las personas morales tienen derecho a deducir el costo de lo vendido, el cual es integrado de acuerdo con el sistema del costeo absorbente. Cuando tu cliente paga un anticipo a un proveedor, lo que entrega no es un gasto: es un derecho a recibir un bien o servicio en el futuro. Por eso no se registra como compra ni como gasto, sino como activo circulante. La naturaleza contable de la operación es clave: en el momento del pago, tu cliente no ha consumido nada todavía. Lo único que tiene es un derecho a exigir la entrega futura.
Lea también: Guía para la deducción del ISR
Para efectos del ISR, el anticipo no es deducible en sí mismo: lo que se deduce es la compra, gasto o inversión que respalda. No reduce la utilidad fiscal en el momento del pago. El anticipo no es deducible hasta que se reciba el bien o servicio y se cumplan los requisitos del Art. [27 de la LISR]. Esto significa que si tu cliente paga un anticipo de $10,000 en diciembre 2026 pero la mercancía llega en enero 2027, la deducción del costo de esa mercancía se aplica en 2027, no en 2026.
Requisitos para la Deducción de Anticipos por Gastos
Las personas morales pueden deducir los anticipos de gastos conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), siempre que cumplan ciertos requisitos específicos. El Artículo 25 permite deducir anticipos relacionados con gastos (netos de descuentos o devoluciones), siempre que se sigan las reglas del Artículo 27, fracción XVIII.
- Contar con la documentación del anticipo en el mismo ejercicio en que se pagó.
- Tener el comprobante fiscal por el total de la operación antes de finalizar el siguiente ejercicio fiscal.
- Se deduce el monto del anticipo en el ejercicio en que se paga.
- Al recibir el bien o servicio, se deduce la diferencia entre el total de la operación y el anticipo.
- Cubrir todos los requisitos adicionales que establezcan las disposiciones fiscales.
La deducción de anticipos es viable, pero requiere control documental y cumplimiento estricto de plazos.
Incumplimiento o Cancelación de Anticipos a Proveedores
Si el anticipo se canceló o no se concretó la operación: el monto recuperado se registra como devolución. Si el proveedor incumple y no devuelve el anticipo, se documenta el incumplimiento (carta, correo, reclamación) y se solicita la cancelación del CFDI inicial. Si la pérdida es definitiva, se puede deducir como pérdida conforme al Art. [25 de la LISR].
Registro Contable de los Anticipos
De acuerdo con la normatividad, el postulado básico de la devengación contable refiere que las actividades de negocio que afectan económicamente a una organización deben reconocerse en el momento en el que suceden. Se refiere al proceso mediante el cual una empresa documenta en su contabilidad la entrega de un pago anticipado a un proveedor y, posteriormente, la recepción del bien o servicio relacionado.
Lea también: Consideraciones sobre la Deducción de IVA en México
El registro contable del anticipo tiene tres momentos. Se registra en una cuenta de activo circulante denominada «Anticipos a proveedores» o «Pagos anticipados a proveedores», conforme a la NIF C-5 Pagos anticipados. Es una cuenta separada de «Proveedores» (pasivo) y de «Inventarios» o «Gastos». Es la etapa donde se concreta la entrega del bien o la prestación del servicio por parte del proveedor. Si la operación se concretó en el mismo ejercicio: la deducción del costo (mercancía, servicio o inversión) se aplica en el ejercicio. Si la operación quedó pendiente al cierre: el saldo de «Anticipos a proveedores» aparece como activo circulante en el balance del 31 de diciembre. Si por alguna razón se revoca el contrato o el proveedor no cumple con la entrega, el anticipo debe cancelarse contablemente. El cliente reversa contablemente el activo (Anticipo a proveedores) y el IVA acreditable previamente reconocido. Exige seguimiento contable separado hasta que se concrete la operación.
Implicaciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Anticipos
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se causa en el momento en que se recibe el anticipo, independientemente de la entrega de los bienes o servicios. Sí genera IVA acreditable en el periodo en que se paga (Art. [1-B de la LIVA]). El IVA queda acreditable desde el momento del pago siempre que se pague con medio bancarizado y se reciba el CFDI con desglose. El IVA del anticipo es acreditable en el periodo del pago, no en el periodo de la entrega final.
Mes 2 (entrega y aplicación del anticipo): reversa el IVA del anticipo (con el CFDI de Egreso) y acredita el IVA total de la operación. Si el anticipo se pagó en efectivo por más de $2,000, el IVA no es acreditable conforme al Art. [27, fracción III de la LISR]. Sí. El IVA acreditable del anticipo se reporta en la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) en el periodo en que se acreditó. Cuando se aplique el CFDI de Egreso por la aplicación del anticipo, se reporta la reversión correspondiente.
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) para Anticipos
El proveedor que recibe el anticipo está obligado a emitir un CFDI tipo Ingreso (I) por el monto del anticipo, conforme a la Guía de Llenado del Anexo 20 del SAT y al Caso de Uso «Facturación de anticipos». Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, deberán expedir el CFDI correspondiente al monto total del precio o la contraprestación de cada operación vinculado con los anticipos recibidos, así como el comprobante de egresos vinculado con los anticipos recibidos, ambos de acuerdo con la guía de llenado de los CFDI que señala el Anexo 20. El CFDI de Egreso debe usar el nodo CFDI Relacionados con tipo de relación 07 (CFDI por aplicación de anticipo). Cuando se cancela la operación y el proveedor devuelve el anticipo, el proveedor (no el cliente) emite un CFDI tipo Egreso por el monto devuelto, vinculado al CFDI original del anticipo.
Errores Comunes y Mejores Prácticas
El manejo adecuado de los anticipos a proveedores es crucial para la salud financiera y fiscal de una empresa. Una correcta aplicación contable y el cumplimiento de las disposiciones fiscales vigentes permiten aprovechar los beneficios de esta práctica, asegurar el suministro de bienes y servicios, negociar mejores condiciones comerciales y optimizar el flujo de efectivo. Ahora, es momento de optimizar tu contabilidad y evitar errores fiscales.
Errores Frecuentes:
- Registrar el anticipo como compra o gasto directo. El anticipo es activo circulante.
- No recibir el CFDI de Egreso al concretar la operación.
- Acreditar IVA del anticipo sin pagar con medio bancarizado.
- Si el anticipo se pagó en efectivo por más de $2,000, el IVA no es acreditable conforme al Art. [27, fracción III de la LISR].
- No vincular el CFDI de Egreso al CFDI inicial del anticipo. El CFDI de Egreso debe usar el nodo CFDI Relacionados con tipo de relación 07 (CFDI por aplicación de anticipo).
- Acumular anticipos sin conciliar al cierre del ejercicio. Los saldos de «Anticipos a proveedores» deben tener soporte de operación pendiente.
- Confundir anticipo con depósito en garantía.
Herramientas y Recomendaciones:
Llevar anticipos a proveedores en una hoja de Excel funciona con dos o tres operaciones al mes, pero se vuelve frágil cuando atiendes varios clientes con compras grandes y entregas escalonadas. Es recomendable mantener un reporte de saldos de anticipos al cierre del mes, con detalle por proveedor y operación pendiente. Y si llevas la contabilidad de varios clientes con anticipos pendientes, Alegra registra el anticipo como activo circulante, vincula el CFDI de Egreso al recibir la factura final del proveedor y previene la doble acreditación del IVA.