Una de las disposiciones más importantes de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (2017) es la Sección 199A, la deducción por ingresos comerciales calificados (QBI, por sus siglas en inglés). La Sección 199A permite una deducción de hasta el 20% de QBI de sociedades, compañías de responsabilidad limitada (LLC), corporaciones S, fideicomisos, patrimonios y empresas unipersonales. La deducción está disponible, independientemente de si los contribuyentes detallan las deducciones en el Anexo A o toman la deducción estándar. La deducción QBI es exclusiva para propietarios de entidades de transferencia.
¿Qué es el QBI (Qualified Business Income)?
El Ingreso de Negocio Calificado (QBI - Qualified Business Income) es la ganancia neta generada por un negocio de entidad de traspaso (pass-through entity), que puede calificar para la deducción del 20% bajo la Sección 199A del código tributario de EE.UU. El Ingreso por Actividades Comerciales Cualificadas (QBI) es el ingreso neto de su oficio o negocio, calculado antes de la deducción misma. QBI es la cantidad neta de ingresos, ganancias, deducciones y pérdidas calificadas de cualquier comercio o negocio calificado. El ingreso comercial calificado (QBI, por sus siglas en inglés) es el ingreso o la pérdida netos de una operación o negocio.
Esto incluye los ingresos generados por sociedades colectivas, sociedades anónimas de tipo S, empresas unipersonales y algunos fideicomisos. Todas estas entidades se consideran entidades de paso. Los únicos elementos que se contabilizan son los incluidos en la base imponible. Los ingresos también deben estar relacionados con un comercio o negocio estadounidense. Para ser elegible para la deducción QBI, también debes realizar negocios dentro de los Estados Unidos.
Cálculo del QBI
El QBI se calcula después de restar los gastos operativos y deducciones permitidas del negocio. La fórmula general para el QBI es:
QBI = Ingresos del Negocio − Gastos Deducibles
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El QBI se calcula utilizando el ingreso neto del negocio después de restar gastos operativos pero antes de aplicar impuestos, deducciones personales y pagos al propietario. Para calcular correctamente el QBI, también se deben deducir ciertos elementos que están asociados con los ingresos o pérdidas generados por el negocio de transferencia. Esto incluye cualquier deducción permitida de la sección 179 y deducciones caritativas permitidas reportadas en un Anexo K-1, es decir, la cantidad reportada en el Anexo A.
Ingresos Incluidos y Excluidos en el Cálculo del QBI
- Ingresos que se Incluyen en el Cálculo del QBI:
- Ingresos netos de negocios de traspaso.
- Ganancias de ventas de productos o servicios.
- Alquiler de propiedades si se considera un negocio activo.
- Ingresos por contratos de trabajo por cuenta propia (freelancers).
- Ingresos Excluidos del QBI:
- Salarios o compensaciones recibidas de una S-Corp o LLC propia.
- Dividendos, intereses y ganancias de inversiones.
- Ganancias de venta de activos de capital.
- Cualquier ingreso que no provenga de la actividad operativa del negocio.
- Se excluyen los ingresos por salarios, los ingresos que no están incluidos en los ingresos tributables, las ganancias y pérdidas de capital y ciertos otros tipos de ingresos.
- Ingresos obtenidos fuera de los EE. UU.
Ejemplos de Cálculo del QBI
Ejemplo de Cálculo del QBI para un negocio de carpintería:
- Datos: Un negocio de carpintería genera $150,000 en ingresos brutos. Tiene $50,000 en gastos operativos (alquiler, materiales, publicidad, etc.). Su ingreso neto antes de impuestos es $100,000.
- Cálculo del QBI: QBI = 150,000 − 50,000 = 100,000
- ✅ El QBI del negocio es $100,000 y podría calificar para la deducción del 20% (hasta $20,000).
Ejemplo 1: Negocio Unipersonal (Sole Proprietorship)
- Datos: María tiene una tienda de ropa con ingresos brutos de $200,000. Tiene $80,000 en gastos operativos.
- Cálculo del QBI: QBI = 200,000 - 80,000 = 120,000
- Deducción QBI: 120,000 × 20% = 24,000
- ✅ María puede deducir $24,000 en su declaración de impuestos.
Ejemplo 2: Dueño de una S-Corp con Salario
- Datos: José tiene una consultoría de marketing como S-Corp. Su empresa genera $180,000 en ingresos brutos. Paga $80,000 en salarios W-2 a empleados, incluyendo $50,000 a sí mismo. Tiene $40,000 en otros gastos.
- Cálculo del QBI: QBI = 180,000 - (80,000 + 40,000) = 60,000
- Deducción QBI: 60,000 × 20% = 12,000
- ✅ José puede deducir $12,000 en su declaración. IMPORTANTE: Su salario de $50,000 NO se incluye en el cálculo del QBI.
Ejemplo 3: Propiedad en Renta
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- Datos: Carolina posee un edificio de apartamentos y recibe $50,000 al año en rentas. Paga $20,000 en mantenimiento, impuestos y seguros.
- Cálculo del QBI: QBI = 50,000 - 20,000 = 30,000
- Deducción QBI: 30,000 × 20% = 6,000
- ✅ Carolina puede deducir $6,000 en su declaración.
Relación entre QBI y la Deducción 199A
La Sección 199A permite que ciertos negocios deduzcan hasta el 20% del QBI en su declaración de impuestos. La deducción QBI es una deducción "por debajo de la línea" en el Formulario 1040. Se resta del ingreso bruto ajustado como parte del cálculo del ingreso imponible. La fórmula de la Deducción 199A es:
Deducción QBI = 20% × QBI
Si un negocio tiene un QBI de $80,000, la deducción sería: 80,000 × 20% = 16,000. El dueño del negocio puede deducir $16,000 de su ingreso tributable. Sin embargo, la deducción QBI viene con reglas, límites de ingresos, eliminaciones graduales y excepciones que pueden resultar confusas.
El QBID tiene dos elementos: una deducción de hasta el 20% del QBI sujeto a limitaciones, y una deducción de los dividendos calificados de REIT y los ingresos del PTP. El Componente QBI de la deducción equivale al 20 por ciento de QBI de un negocio nacional operado como propietario único o a través de una sociedad colectiva, una sociedad anónima de tipo S, fideicomiso o patrimonio.
El Componente REIT/PTP de la deducción equivale al 20 por ciento de los dividendos REIT calificados y los ingresos PTP calificados. Este componente no está limitado por los salarios de W-2 o la UBIA de propiedad calificada. A diferencia del componente QBI, el componente REIT/PTP no se ve afectado por los salarios del Formulario W-2 ni por la UBIA de la propiedad comercial. Este Componente QBI total se agregará al 20% de cualquier dividendo de REIT calificado y/o ingreso (o pérdida) de PTP reconocido en la declaración de impuestos para obtener el QBID antes de la Limitación de Ingresos.
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Negocios de Servicios Especificados (SSTB) y Limitaciones
Es importante saber si un negocio en particular es un comercio o negocio de servicios especificados (SSTB, por sus siglas en inglés), ya que los ingresos de un SSTB pueden excluirse de QBI sujeto a ciertas condiciones. Si dirige un negocio de servicios que depende en gran medida de sus habilidades personales o reputación, es posible que esté operando lo que el IRS llama un Oficio o Negocio de Servicios Especificado (SSTB).
Tu negocio u oficio también se puede considerar un SSTB si comercias o comercias con ciertos activos o si el activo principal de tu negocio es la reputación o la habilidad de uno o más empleados. Un ejemplo es la Gestión de Inversiones, donde alguien brinda servicios a los inversionistas, por ejemplo, invirtiendo en valores, asesorando sobre la compra y venta de inversiones, administración de activos y administración de inversiones.
Umbrales de Ingresos y Eliminación Gradual
Las empresas o comercios de servicios especificados (SSTB, por sus siglas en inglés) solo son elegibles para la deducción QBI si tus ingresos no superan cierto límite. Si la empresa es una SSTB, los ingresos imponibles comienzan a eliminarse gradualmente en las limitaciones de ingresos imponibles anteriores y luego se eliminan por completo en los umbrales que se indican a continuación.
La limitación de SSTB no se aplica si el ingreso imponible del contribuyente está por debajo de los límites de ingreso imponible. Si usted es propietario de un SSTB cuyos ingresos superan el umbral superior de eliminación gradual, su deducción QBI se elimina por completo. Cuando tus ingresos superan cierto límite como SSTB, es posible que ya no seas elegible para la deducción QBI. Los contribuyentes solteros deben ganar $191,950 o menos, y los contribuyentes que declaran en conjunto deben ganar $383,900 o menos en 2024.
Para los contribuyentes cuyos ingresos imponibles son menores que el umbral de eliminación gradual, la participación del contribuyente en QBI, salarios W-2 y UBIA de propiedad calificada relacionada con el SSTB puede ser limitada. Si un contribuyente tiene ingresos imponibles por encima del límite de ingresos imponibles pero por debajo del límite de eliminación, el QBID con respecto a cualquier SSTB será limitado. Asumir que los propietarios de SSTB no pueden reclamar la deducción es un error; los profesionales como médicos, abogados y consultores con ingresos por debajo del umbral inferior pueden reclamar la deducción completa del 20%.
Puerto Seguro para Actividades Inmobiliarias
Únicamente para los fines de la sección 199A, existe un puerto seguro para individuos y propietarios de entidades de paso que buscan reclamar la deducción bajo la sección 199A con respecto a una empresa de alquiler de bienes raíces. Bajo el puerto seguro, una empresa de alquiler de bienes raíces será tratada como un negocio o comercio a los fines de la deducción de QBI si se cumplen ciertos criterios. Esto puede ser si el contribuyente es un profesional inmobiliario o si cumple con el requisito de la elección de puerto seguro bajo Rev. Proc. 2019-38.
Este procedimiento de ingresos describe:
- la necesidad de que el contribuyente mantenga libros y registros separados para la actividad inmobiliaria,
- la cantidad de tiempo que el contribuyente debe dedicar a la actividad inmobiliaria como mínimo, y
- la necesidad de que el contribuyente mantenga registros contemporáneos de su actividad que se relaciona con la actividad de alquiler.
Además, el alquiler o la concesión de licencias de bienes tangibles o intangibles que no alcanzan el nivel de una actividad comercial o de negocios de la sección 162 se tratan, sin embargo, como una actividad comercial o de negocios calificada a los efectos de la sección 199A si el alquiler o la concesión de licencias de propiedad es a un comercio o negocio comúnmente controlado operado por el individuo o una entidad intermediaria según lo dispuesto en Treas. Reg.
Limitaciones Adicionales
El componente QBI está sujeto a limitaciones, dependiendo del ingreso tributable del contribuyente, que puede incluir el tipo de comercio o negocio, la cantidad de salarios W-2 pagados por el comercio o negocio calificado y la base no ajustada inmediatamente después de la adquisición (UBIA, por sus siglas en inglés) de propiedad calificada en poder del comercio o negocio.
Para los contribuyentes de ingresos más altos por encima del umbral de ingresos, el QBI utilizado para determinar el QBID está limitado en función de los salarios W-2 pagados por la empresa y/o los activos calificados utilizados por la empresa. Específicamente, la deducción está limitada al menor de:
- 20% del QBI del comercio o negocio, o
- El 50% de los salarios W-2 pagados por ese comercio o negocio para generar el QBI, o si es mayor, el 25% de los salarios W-2 pagados por el comercio o negocio más el 2.5% de la base no ajustada de la propiedad calificada utilizada por el comercio o negocio.
Para los contribuyentes de mayores ingresos, el Componente QBI se determinará en función de los criterios anteriores para obtener un Componente QBI total de todos los negocios de transferencia separados en la declaración. Para los contribuyentes cuyos únicos ingresos provienen de negocios de transferencia, la limitación de ingresos también tiene el efecto de reducir el QBID permitido.
Los límites de ingresos para la deducción QBI aumentaron ligeramente para 2024:
| Categoría de Contribuyente | Ingreso Imponible (2024) | Deducción QBI para Negocios NO SSTB | Deducción QBI para SSTB |
|---|---|---|---|
| Soltero | Menor o igual a $191,950 | Deducción completa del 20% | Deducción completa del 20% |
| Casado (presentación conjunta) | Menor o igual a $383,900 | Deducción completa del 20% | Deducción completa del 20% |
| Soltero | Mayor a $191,950 (hasta límite de eliminación gradual) | Limitada por salarios W-2 y/o propiedad calificada | Eliminación gradual de la deducción |
| Casado (presentación conjunta) | Mayor a $383,900 (hasta límite de eliminación gradual) | Limitada por salarios W-2 y/o propiedad calificada | Eliminación gradual de la deducción |
| Soltero | Por encima del límite de eliminación gradual | Limitada por salarios W-2 y/o propiedad calificada | Eliminada por completo |
| Casado (presentación conjunta) | Por encima del límite de eliminación gradual | Limitada por salarios W-2 y/o propiedad calificada | Eliminada por completo |
Múltiples Negocios y Pérdidas
Si hay varios negocios de transferencia reportados en la declaración, el componente QBI se determina por separado para cada negocio. Cualquier negocio con una pérdida tendrá esa pérdida asignada proporcionalmente entre los otros negocios de transferencia del contribuyente y el QBI para esos otros negocios de transferencia se reducirá por el monto de la pérdida asignada. El QBID no se puede tomar en años de pérdidas.
Estrategias para Maximizar la Deducción QBI
Existen varias estrategias que los dueños de negocios pueden considerar para maximizar su deducción por Ingresos de Negocios Calificados:
- Reducir el ingreso tributable total: Si un contribuyente está por encima del umbral de ingresos ($191,950 soltero, $383,900 casado en 2024), puede reducir su ingreso imponible haciendo aportes a cuentas de retiro (401(k), IRA, SEP-IRA). Dado que la elegibilidad para la deducción por QBI depende de los ingresos imponibles (no de los ingresos brutos), las estrategias que reducen la base imponible pueden mantenerlo por debajo del umbral.
- Aumentar el pago de salarios W-2: Para S-Corps y LLCs con empleados, pagar salarios adecuados puede evitar reducciones en la deducción QBI. Si opera como propietario único sin empleados y sus ingresos se acercan al umbral, convertirse en una corporación S puede ayudar. Al pagarse a sí mismo un salario W-2 razonable, su negocio genera salarios W-2, lo que aumenta su límite de restricción salarial.
- Separar actividades SSTB de otras actividades: Si un negocio tiene partes que califican y otras que no, dividir las actividades en dos entidades puede permitir reclamar el QBI en la parte que sí califica. Si su negocio realiza tanto actividades de servicios como de no servicios, el IRS tiene reglas sobre cuándo esas actividades se tratan como negocios separados.
- Agregar negocios calificados: Si posee varios negocios calificados, puede optar por agregarlos bajo la Sección 199A.
- Aprovechar el componente de propiedad: El componente de propiedad del 2.5% de la prueba de limitación recompensa a los negocios con activos tangibles significativos.
Errores Comunes a Evitar
Para asegurar una correcta aplicación de la deducción QBI, es crucial evitar errores frecuentes:
- Olvidar el límite de ingresos imponibles: La deducción no puede exceder el 20% de sus ingresos imponibles (menos las ganancias de capital netas).
- Confundir el QBI con los ingresos brutos: El QBI es el ingreso neto del negocio, no su facturación total.
La TCJA solo se aplica a los años tributarios que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y caduca para los años tributarios que finalizan el 31 de diciembre de 2025 o antes. Ten en cuenta que hay otras deducciones de impuestos para las que puedes calificar después de que venza la deducción QBI. Llevar registros detallados es una parte esencial para maximizar tus deducciones de impuestos y reducir tu factura de impuestos.