La Deontología es el estudio de los deberes, referidos principalmente a la actividad profesional. Estudia los actos morales y éticos de grupos de profesionales que actúan de acuerdo a ciertas normas, reglas o criterios correctos. La Ética Profesional es la ética en sí aplicada al ejercicio de una Profesión y comprende los principios de la actuación moral de todos sus miembros en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan. Hablar de Ética en el Profesional de la Contaduría Pública es tocar la Deontología Contable, ya que la profesión contable tiene una deontología propia basada en la honestidad y honradez. La ética en la Contaduría actual es fundamental para garantizar la transparencia y responsabilidad en la gestión financiera.
Conceptos Fundamentales
Según el Diccionario Enciclopédico Básico, la Ética es la "Parte de la filosofía que trata de las obligaciones morales del hombre y analiza el problema del bien y del mal. Es una ciencia normativa que sirve de base a la filosofía práctica". La Moral se define como "la ciencia que trata del bien y de las acciones humanas en orden a su bondad o malicia". La mayoría de los sistemas filosóficos sostienen que las leyes morales son principios básicos que deben regir la conducta del ser humano.
Los valores éticos son guías de comportamiento que regulan la conducta de un individuo. La responsabilidad, definida como el conjunto de las obligaciones o el cuidado al tomar decisiones o realizar algo, es una cualidad y un valor del ser humano. Proviene del latín responsum, del verbo respondere, que a su vez se forma con el prefijo re-, que alude a la idea de repetición, de volver a atrás, y el verbo spondere, que significa “prometer”, “obligarse” o “comprometerse”. La profesión tendrá futuro en la medida en que sea deontológica, ya que la responsabilidad genera confianza y la confianza tiene un alto valor patrimonial y económico.
La ética o deontología del profesional de la contaduría pública es la obligación y responsabilidad moral que tiene frente al cumplimiento de funciones y actividades como dador de fe pública de los actos propios de su profesión. Esto se alinea con la conciencia moral, pues al desarrollarse la actividad del profesional de la contabilidad en un medio social, debe cumplir estrictamente normas y preceptos que regulan su conducta. La veracidad es reflejo de la realidad, un principio fundamental en la profesión.
Códigos y Normativas de Ética Contable
El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC establece requerimientos éticos para los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que ninguna institución o firma miembro de la IFAC puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este código. Sin embargo, México posee su propio código de ética, el cual es más riguroso que el de la IFAC. En Colombia, la Ley 43 de 1990, complementaria de la Ley 145 de 1960, en su Capítulo IV, Título I, implementa el Código de Ética Profesional a partir del Artículo 35 hasta el Artículo 37.
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Principios Básicos del Código de Ética Profesional del Contador Público (Ley 43 de 1990)
El Código de Ética, según lo contemplado en la página 161, establece que "El presente Código entra en vigor el 1 de enero de 2011; se permite su aplicación con anterioridad a dicha fecha". Dentro de sus numerales del 37.1 al 37.10, especifica los principios básicos de ética profesional que deben ser observados y cumplidos por cada uno de los contadores públicos en desarrollo de sus actividades y funciones:
- Integridad: El contador público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional.
- Objetividad.
- Independencia.
- Responsabilidad.
- Confidencialidad.
- Observancia de las disposiciones normativas.
- Competencia y actualización profesional.
- Difusión y colaboración.
- Respeto entre colegas.
- Conducta Ética.
El Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)
A principios de abril de 2018, el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) lanzó un Código de Ética completamente revisado y renovado para profesionales de la contabilidad (PA). El renombrado "Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad (incluidas las Normas Internacionales de Independencia)" entrará en vigor a partir de junio de 2019. Éste reúne todos los avances sustanciales en ética e independencia de los últimos cuatro años en un solo documento.
Principios Fundamentales y Amenazas
Los principios fundamentales del Código -integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional- establecen la norma de comportamiento esperado de un PA y reflejan el reconocimiento por parte de la profesión de su responsabilidad de interés público. Esos principios fundamentales, así como las categorías de amenazas para ellos (amenazas de autorrevisión, interés propio, abogacía, familiaridad e intimidación) no han cambiado. También se mantienen inalterables los requisitos generales para aplicar el marco conceptual para cumplir con los principios fundamentales y, siempre que sea aplicable, ser independientes.
Marco Conceptual Mejorado
El marco conceptual es un conjunto de disposiciones basadas en principios de la Sección 120 del Código, que todos los PA deben aplicar para abordar las cuestiones de ética e independencia. También describe un enfoque de tres pasos que implican identificar, evaluar y hacer frente a las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y, cuando corresponda, la independencia. El marco conceptual se revisó exhaustivamente para fortalecer y aclarar la manera en que todos los PA deben identificar, evaluar y abordar las amenazas a los principios fundamentales y, cuando corresponda, ser independientes.
El marco conceptual mejorado hace hincapié en que las amenazas se abordan eliminando las circunstancias que las originan; aplicando salvaguardas cuando sea posible o cuando sean capaces de reducir las amenazas identificadas a un nivel aceptable; o rechazando o finalizando la actividad o el servicio profesional específico. Las salvaguardas son "medidas, individuales o en conjunto, que un PA toma para reducir efectivamente las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales hasta un nivel aceptable". Ya no es una noción válida que todas las amenazas pueden enfrentarse aplicando salvaguardas. En determinadas circunstancias, es posible que el PA no tenga otra opción que rechazar o finalizar la actividad o el servicio profesionales específicos.
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Se establecen descripciones y definiciones más claras de otros términos clave como "tercero con juicio y bien informado (RITP)" y "nivel aceptable", y se introduce un nuevo término: "revisor apropiado". El Código explica que una prueba de RITP es un concepto que implica que un PA considere cuál es la posibilidad de que otras partes lleguen a las mismas conclusiones. Un RITP no necesita ser un PA, pero debe contar con conocimientos y experiencias relevantes para comprender y evaluar la idoneidad de las conclusiones del PA con imparcialidad. La descripción revisada del nivel aceptable del marco conceptual mejorado se vincula más estrechamente con el concepto de prueba de RITP, y aclara que es el nivel en el que un PA que utiliza la prueba de RITP, puede concluir que el PA cumple con los principios fundamentales.
El marco conceptual mejorado exige con mayor preponderancia el requisito para todos los PA de que permanezcan alerta a la información nueva o los cambios en los hechos y las circunstancias al aplicar el marco conceptual. También explica que, cuando un PA advierte información nueva o cambios en los hechos y las circunstancias que pueden afectar la reducción de una amenaza a un nivel aceptable o su eliminación, el PA debe evaluar y abordar esa amenaza en consecuencia.
Revisiones Sustanciales Adicionales
Además de las revisiones estructurales realizadas a todo el Código, las revisiones sustanciales incluyen:
- Un marco conceptual mejorado, que incluye amplias revisiones de "salvaguardas" en todo el Código que están mejor alineadas con las amenazas.
- Disposiciones reforzadas sobre la independencia en relación con la asociación prolongada del personal con los clientes de auditoría.
- Disposiciones reforzadas relacionadas con la oferta y la aceptación de incentivos, incluidos regalos e invitaciones que se aplican tanto a los PA de las empresas ("PAIB") como a los PA de la práctica pública ("PAPP").
- Disposiciones reforzadas dedicadas a los PAIB, que incluyen una nueva sección relacionada con la presión para violar los principios fundamentales y disposiciones revisadas relacionadas con la preparación y la presentación de la información.
- Aclaraciones sobre la aplicabilidad de las disposiciones de PAIB a los PAPP.
- Material nuevo para destacar la importancia de comprender hechos y circunstancias cuando se ejerce el juicio profesional.
- Material nuevo para explicar de qué manera el cumplimiento de los principios fundamentales apoya el ejercicio del escepticismo profesional en una auditoría u otros encargos de aseguramiento.
El Código también establece una nueva descripción de los servicios de contratación de personal y aclara los tipos de servicios que las firmas tienen prohibido proporcionar a sus clientes de auditoría. Una de esas prohibiciones se relaciona con la búsqueda o solicitud de candidatos y la realización de verificaciones de referencias de posibles candidatos a directores o responsables de la entidad y la alta gerencia en puestos en que puedan ejercer una influencia significativa en los asuntos de los clientes, que ahora se extiende a todas las entidades.
Las disposiciones revisadas sobre incentivos aclaran el significado de los incentivos e introducen un marco más sólido y completo que describe claramente los límites de los incentivos aceptables. Un elemento central de este marco es una nueva prueba de intención que prohíbe ofrecer o aceptar incentivos cuando existe la intención real o percibida de influir indebidamente en el comportamiento del receptor o de otra persona.
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Disposiciones Fortalecidas para los Profesionales de la Contabilidad en las Empresas (PAIB)
Los PAIB, incluidos los de pequeñas y medianas entidades (SME), desempeñan un papel fundamental en la cadena de suministro de informes financieros y facilitan la gobernanza efectiva en las organizaciones. Es de interés público que las disposiciones de PAIB en el Código sean apropiadas y sólidas. Las revisiones prohíben a los PA:
- Actuar discrecionalmente durante la preparación o presentación de la información con la intención de inducir a error o influir de manera inadecuada en los resultados contractuales o normativos, y se incluye material de aplicación mejorado para asistir a los PA en su desvinculación de la información engañosa.
- Permitir que la presión de otros resulte en una violación de los principios fundamentales o ejercer presión sobre otros para llevarlos a violar los principios fundamentales. Se incluye material de aplicación nuevo con ejemplos prácticos para ayudar a ilustrar situaciones en las que los PA pueden verse presionados a violar los principios fundamentales.
Importancia de la Ética en la Formación Contable
La ética profesional en la contaduría pública representa un pilar fundamental en la práctica de esta disciplina. Este artículo examina los fundamentos y aplicaciones clave de la ética en este campo, resaltando su importancia para el ejercicio responsable y confiable de la contabilidad. La ética en la contaduría no solo se basa en principios universales de integridad, honestidad y transparencia, sino también en normativas específicas y códigos de conducta profesional que regulan el comportamiento ético de los contadores públicos.
Se discuten las implicaciones éticas en la toma de decisiones financieras, donde la precisión, imparcialidad y veracidad en los reportes contables son cruciales para mantener la confianza de las partes interesadas. Debido al acceso y gestión del Contador de información sensible relacionada con las finanzas de una empresa, como datos fiscales y económicos, la ética profesional va más allá del cumplimiento de regulaciones, influenciando la reputación y la credibilidad del contador público y de la profesión en su conjunto. Carreras como la Licenciatura en Contaduría, que ofrece la Escuela Bancaria y Comercial (EBC), forman profesionales capacitados en el ámbito financiero, sin olvidar la importancia de la ética. El programa de la Licenciatura en Contaduría de la EBC da una formación académica rigurosa, que combina conocimientos técnicos con experiencia práctica desde los primeros semestres.
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