Muchos autores han discrepado sobre la concepción de la contabilidad como arte, ciencia y técnica; sin embargo, se puede afirmar que la contabilidad en sí es un conjunto de conocimientos que utiliza diversas técnicas para llevar a cabo su objetivo: registro y control de las actividades financieras de una persona o empresa, pública o privada. Desde la aparición del hombre se puede afirmar que ha existido la contabilidad.
Orígenes y Evolución de la Contabilidad
La historia de la contabilidad se encuentra dividida de igual forma que la historia general, en: Edad antigua, media, moderna y contemporánea.
- Edad Antigua: La invención de la escritura y los números y la aparición de una medida de valor permitieron la factibilidad de la actividad contable. Los asirios llevaban la contabilidad por medio de un índice de contrato u obligaciones en los archivos o registros de los banqueros. Los egipcios, griegos y romanos utilizaban ábacos para llevar su contabilidad.
- Edad Media: Surge el sistema de partida doble y los libros de cajas y cuentas auxiliares, cuyo origen fueron los libros romanos (Adversaria o caja y Codex o cuentas corrientes). A ésta época se añaden las cuentas de gastos y ventas por los hermanos Fini de Francia.
- Edad Moderna: La generalización de los números arábigos y el descubrimiento de la imprenta provocan que la contabilidad inicie su etapa de divulgación. El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble. Los Incas, por ejemplo, tenían su propio sistema contable llamado Quipu, que consistía en múltiples nudos en representación de las cifras. Benedetto Controligangeo se considera el pionero en el estudio de partida doble, señalando el uso de 3 libros: 1) Quaderno (Mayor General), 2) Giornale (Diario General) y 3) Memoriale (Recordatorio o Entrada de Diario). El desarrollo del comercio en Florencia provocó que el monje Franciscano Fray Lucas Pacioli escribiera sobre un nuevo método contable conocido como “A LLA VENIZIANA”, donde se explican las ventas, letras de cambios, intereses, etc. Fue el inicio de la balanza de comprobación, aunque para entonces no se conocía como tal, sino fue en 1663 con la publicación de libro “Tratado del modo di tenere el libro doppio domestico” de Ludovico Flori, cuando se distingue claramente la balanza de comprobación, análisis de la presentación de Estados Financieros y su significación.
- Edad Contemporánea: A partir de 1800, las industrias químicas alcanzan un gran desarrollo y es cuando se comienza a abordar sobre la importancia que tenía para los administradores conocer los costos de producción de los artículos que manufacturaban. Es con la Revolución Industrial cuando se desarrolla y avanza esta parte esencial de la contabilidad.
Desarrollo de la Contabilidad en la República Dominicana
Para la época del descubrimiento de América (1492), ya en Europa se conocía la contabilidad donde se usaba el sistema de partida simple, probablemente el mismo que utilizaron los gobernadores de La Hispaniola para informar a los reyes sobre la producción de la isla, por medio de la casa de contratación de Sevilla, institución que controlaba las actividades económicas. En relación al desarrollo de la contabilidad en Republica Dominicana, existen elementos internos y externos, que fueron la base de tal progreso:
- El desarrollo de la Industria Azucarera: La misma tuvo su auge y desarrollo a partir de 1506, cuando la explotación minera comenzó a mermar como principal actividad económica. La industria azucarera presentó un importante escenario en la práctica y desarrollo de la contabilidad, pues es en los ingenios azucareros (primeras empresas en el país) donde ésta se inicia como la conocemos actualmente.
- Grave situación económica que atravesó el país desde la primera República: La primera institución bancaria que se estableció en la Rep. Dom. fue el Banco Nacional de Santo Domingo, creado en virtud de una concesión otorgada por el presidente Buenaventura Báez a la firma Prince & Hollester. Su atribución principal consistía en la capacidad de emitir billetes con la obligación de convertirlos en monedas de oro y plata acuñadas. Asumió la obligación de comprar 1 millón de “pesos fuertes” en bonos del gobierno y esos títulos adquiridos quedaban como garantía de la emisión monetaria de la referida entidad. Este banco tuvo una vida efímera debido a las precarias condiciones socio-políticas del país, como lo fue por ejemplo el 1er empréstito extranjero en la Rep. Dom. llamado operación Hartmont. La difícil situación económica provocó que los gobiernos sucesores de Báez recurrieran constantemente a empréstitos llevando al Estado a una condición de imposibilidad de pagos, de ésta manera el gobierno de los Estados Unidos asume las deudas originando la 1era intervención norteamericana desde 1916-1924, cobrando a través de los impuestos aduanales la deuda pendiente.
- La guerra independentista de Cuba y el conflicto Franco-Alemán: Provocaron que el azúcar que ambos países producían disminuyera su participación en los mercados mundiales, aumentando el alza de los precios del producto estimulando la inversión en ese sector. El alza de precios internacionales permitió al país la llegada de técnicos cubanos e inversionistas norteamericanos creando grandes ingenios. Estos inversionistas encontraron que en el país no habían profesionales de la contabilidad que llevaran el control de las transacciones, trayéndolos de los EEUU; razón por la cual en Rep. Dom. aplicamos el sistema contable americano con las diferencias de las legislaciones de ambos países.
- En el gobierno de Horacio Vásquez se solicita un préstamo de 10 millones de dólares para construcciones públicas. Para aprobar dicho préstamo debía existir en el país los mecanismos necesarios para controlarlo, condicionando la organización administrativa y financiera del Estado dominicano, para esto se crea la Comisión Económica Dominicana, encabezada por Charles Gate D. Esta situación precisó mas adelante el desarrollo de escuelas e institutos de contadores, como: el colegio Santiago, Instituto Rivas, García y García y el más conocido y existente en la actualidad La Escuela de Peritos Contadores, entre otros. El 16 de junio de 1944, se promulga la Ley No. 633 sobre contadores públicos autorizados y sobre la escuela de peritos contadores. El desarrollo de la contabilidad ha seguido su auge convirtiéndose en la actualidad en una de las profesiones mas solicitadas en las universidades y centros de educación superior.
Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la Renta fue creado bajo la Ley No. 1927, luego modificada por la Ley No. 2344 esta ultima fue derogada por la Ley No. 2566. Con la promulgación de la nueva Ley No. 2642 de Impuesto sobre los Beneficios derogándose luego por la Ley de Impuesto sobre la Renta a partir de 1992. Este era un impuesto básicamente a las actividades lucrativas. En 1962, comienza la aplicación de la Ley No. 5911 de Impuesto sobre la Renta, la cual incorpora el concepto de Renta como base de imposición, sustituyendo entonces beneficios por renta.
Dirección General de Impuestos Internos (DGII)
La Dirección General de Impuestos Internos (DGII), es una institución que se encarga de administrar y/o recaudar los principales impuestos y tasas en la Rep. Dom. Surge a través de la Ley No. 166-97, la cual fusionó las direcciones de Impuestos sobre la Renta y Rentas Internas.
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Legislaciones de las Instituciones Relacionadas con la Contabilidad
Para la fiscalización del uso de los recursos públicos existe la cámara de cuentas y la contraloría General de la Republica; a continuación se presenta las relaciones estrechas que existen entre la contabilidad y las instituciones del Estado, como: Banco Central, Secretaria de Estado de Finanzas, Oficina Nacional de Estadísticas, etc. ostentando las bases legales de cada una a fin de comprender las conciernas de estas con la profesión contable.
Cámara de Cuentas
Las funciones de la cámara de cuentas están señaladas en los artículos 78 al 81 de la constitución de la Republica. La misión principal es proteger el patrimonio del Estado dominicano, fiscalizando con independencia y eficacia la gestión de los administradores de los recursos públicos y rendir informes a la nación.
Secretaria de Estado de Finanzas
Se originó el 6 de Noviembre de 1844. Entre alguna de las bases legales de la misma están: la Ley No. 855, de Rentas Internas; Ley No. 429, que entrega el gobierno dominicano la Dirección y Supervisión de las Aduanas; la Ley No. 2569, de Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones; Ley No. 708, general de Bancos; Ley No. 1192, que crea el Código Tributario de la Republica Dominicana, entre otras. Entre las funciones principales de dicha institución están: Administrar las finanzas públicas, incluyendo las propiedades, fondos, créditos, recursos y obligaciones relacionados con la misma. Recaudar los impuestos y rentas nacionales y efectuar los pagos del gobierno. Administrar las deudas y los créditos del Estado, emitir e inspeccionar los valores públicos y las especies timbradas. Rendir estados anuales de contabilidad a la cámara de cuentas, entre otros.
Contraloría General de la República
Institución creada por la Ley No. 3894, en la cual la Oficina de Contabilidad General pasa a ser denominada Contraloría y Auditoria General de la República. Como parte de sus funciones se encuentran: Llevar el registro de los contratos en que intervenga el Estado y cualquier entidad pública que represente erogaciones por parte de gobierno con personas físicas y morales. Elaborar semestralmente un estado de la deuda pública haciendo un resumen de cada préstamo del gobierno y detallando el movimiento del mismo. Llevar un control posterior de todos los ingresos y egresos de los fondos de los ayuntamientos nacionales. Llevar un registro y control de los ingresos y egresos de todas las oficinas recaudadoras y no recaudadoras del Estado, entre otros.
Oficina Nacional de Presupuesto
Esta entidad fue constituida por la Ley No. 1363 sobre Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos Públicos. También tiene como base la legal la Ley No. 55 que denomina a la Dirección General de Presupuesto como Oficina Nacional de Presupuesto (ONAP) y la integra al Secretariado Técnico de la Presidencia. Podemos citar entre sus funciones básicas las siguientes: Preparar los instructivos que se usaran en la formulación del anteproyecto de presupuesto de ingresos y ley de gastos públicos para instituciones del gobierno central, organismos descentralizados, autónomos y empresas públicas. Realizar estimaciones de ingresos fiscales anualmente, verificando su comportamiento mensual para asegurar el financiamiento del presupuesto nacional. Autorizar los gastos periódicos de los organismos del gobierno central, conforme a los presupuestos aprobados.
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Oficina Nacional de Planificación
Su base legal es la Ley No. 5788, que crea la junta nacional de planificación y coordinación. Sus principales funciones son: Fomentar la preparación y ejecución de planes, proyectos y programas de desarrollo, de carácter sectorial, atendiendo a los lineamientos y objetivos contemplados en el Plan Nacional de Desarrollo. Formular una política de desarrollo del medio ambiente, para conservar y proteger el mismo y los diferentes ecosistemas. Proponer los elementos esenciales de una política social de inversiones públicas. Cooperar con la Oficina Nacional de Presupuesto en la elaboración del proyecto de presupuesto y ley de gastos públicos.
Banco Central
Fundado el 9 de Octubre de 1947, bajo el marco legal de la Ley No. 1528 en la que se establecen las responsabilidades y normas del funcionamiento del Banco Central de la Rep. Dom. Entre sus principales atribuciones están: Mantener el sistema monetario nacional con las garantías y limitaciones establecidas en la constitución. Velar por el mantenimiento del valor interno de la moneda. Promover la estabilidad y el desarrollo progresivo de la economía nacional. Contrarrestar toda tendencia inflacionaria o deflacionaria perjudicial a los intereses permanentes de la nación.
La actividad bancaria debe estar en consonancia con el crecimiento y desarrollo de los países, por lo que la supervisión bancaria es de vital importancia dentro del sector financiero de cualquier país, para fortalecer y garantizar el sistema.
Superintendencia de Bancos
Creado por la Ley General de Bancos No. 708. Su finalidad principal es la aplicación y administración del régimen legal de los bancos bajo la dependencia de la Secretaria de Estado de Finanzas.
Mercado de Valores en la Rep. Dom.
Establecido por la Ley No. 19-00. El mercado de valores comprende la oferta y la demanda de valores representativos de capital, créditos, deudas y productos, incluyendo los instrumentos derivados, ya sean valores o productos.
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El mercado de valores es necesario para eficientizar la canalización de los recursos de forma tal, que propicie el financiamiento a largo plazo y se incremente la liquidez de la economía, para esto es necesario auspiciar el incremento de la oferta y la demanda de los artículos negociables. Esta ley tiene por objeto promover y regular el mercado de valores, procurando un mercado organizado, eficiente y transparente que contribuya con el desarrollo económico y social del país.
Base Legal de la Contabilidad en la República Dominicana
La Ley que crea la contabilidad en la Rep. Dom. es la No. 633, del 16 de junio de 1944, donde se refiere entre diversos asuntos que las investigaciones encargadas a los contadores públicos autorizados deben versar en los siguientes puntos: aperturas de libros contables, certificación y análisis de estados financieros, estudios de balance, extractos de cuentas, entre otros. La Ley de Exequátur No. 111, establece la necesidad de obtener esta condición para el ejercicio en el país de todas las profesiones que exijan títulos universitarios. Este exequátur en los profesionales de la contabilidad los habilita para certificar estados financieros o sea legítima la veracidad de las informaciones de dichos documentos.
La Ley No. 3892 crea la Dirección General de Contabilidad Gubernamental, con dependencia de la Secretaria de Estado de Finanzas, con el objetivo de que la administración publica logre mayor eficiencia en la gestión financiera del Estado, sin alterar su equilibrio.
Secretaria de Estado de Trabajo
Su ley ha sido modificada por la ley de reformas originando la No. 16-92. La contabilidad es de vital importancia en esta secretaria, como en las demás dependencias de Estado, tanto para el cálculo como el registro de los diferentes pagos y actividades económicas enmarcadas en la...
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