En la actualidad, las empresas necesitan obtener información sobre las actividades que realizan para identificar cuáles son las falencias, los planes de mejora o control que se deben realizar. Por lo tanto, la información debe ser presentada de manera oportuna, clara y estar disponible en el momento en que se requiera con la finalidad de que ayude a efectivizar los procesos de las instituciones, de esta manera se lograran la consecución de objetivos - metas planteados a corto y largo plazo.
El control interno es una herramienta indispensable en la gestión administrativa, a través del marco conceptual y los principios se puede tener una visión amplia y sistémica sobre el manejo de recursos, mitigación de riegos y cumplimiento de objetivos. Al mismo tiempo, las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, buscan reforzar este control y manejo de la información financiera a nivel internacional, es por ello que en Latinoamérica los entes gubernamentales han decidido adoptar esta normativa que a más de entregar información confiable permite que organizaciones internacionales e interesados en invertir puedan contar con un marco referencial a nivel mundial.
En la actualidad, la Junta de Normas Internacionales para el Sector Público (IPSASB), mantienen divulgadas las NICSP, estas normas tienen como fin armonizar, aplicar, adoptar y mejorar la información financiera, creando estándares internacionales de información contable basados en el método del devengo. Sin duda, uno de los principios más importantes en el sector público, es el método de acumulación o devengo que elimina la versión que se ha venido utilizado con el criterio de caja o caja modificada.
Dentro de esta perspectiva, en Latinoamérica es notorio que existen países que no aplican el mismo método en la base de acumulación o devengo, generando un sistema débil que no permite contar con información contable y financiera oportuna. En Ecuador el órgano rector de las finanzas públicas es el Ministerio de Finanzas, que mediante acuerdos y normas técnicas de contabilidad gubernamental generaró una estructura para el sector público, que está dividida en financiero y no financiero, el primer grupo se conforma del Banco Central, Banecuador, Corporación Financiera Nacional y el Banco de Desarrollo, es decir, aquí se encuentran todas las entidades financieras del Estado, mientras que, en el segundo grupo está el Gobierno Central, Universidades, Gobiernos Autónomos Descentralizados, Empresas Públicas y Seguridad Social, incluyendo todas las entidades del Gobierno General.
La normativa implica el registro y manejo de las transacciones de cada uno de los hechos económicos a fin de que se cumpla un principio inicial, estos serán registrados en dos instancias: compromiso y devengado, acompañados de las políticas contables. A este respecto, el compromiso es un acto de administración interno que confirma el registro de un valor dentro del presupuesto, ese valor ya no podrá ser utilizado. Mientras que, los hechos económicos son los derivados de diferentes transacciones u operaciones que realizan la entidades públicas como una compra, una venta, anticipos, créditos, entre otros.
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Movimiento de apertura: este tipo de movimientos permite identificar las transacciones finales en el estado de situación financiera del periodo anterior, conservando las cuentas de activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden que tuviese la entidad; y que se convertirá en estado de situación inicial del ente público. Este será el primer asiento que se registre en el diario general integrado y estará representado con la letra ?A.?. Movimiento de ajuste: estos tipos de asientos se realizan a existencias, diferidos, depreciaciones, amortizaciones, también se los puede efectuar para regularizar o corregir registros contables que se han elaborado de forma errónea y se reconoce con la letra ?J?.
Los indicadores de gestión forman parte de un conjunto de herramientas que son utilizadas para evaluar y controlar las actividades de la administración pública, entre sus objetivos de uso se consideran la mejora continua y la transparencia en la gestión ya que sus operaciones están confomadas por un sistema de asignación de recursos públicos. Luego de conocer a detalle la composición de los indicadores de gestión es necesario ratificar que las entidades públicas por su estructura y naturaleza deben medir, evaluar y comparar de manera objetiva la información y presentar el grado de alcance sobre la eficacia, eficiencia y efectividad de sus planes, programas y proyectos.
En este contexto, el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de Ambato al igual que todas las instituciones, organismo y entidades del Sector Público no Financiero, se sujetó a la Normativa del Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP), de manera obligatoria alineada a las disposiciones del Ministerio de Economía y Finanzas con el objeto de gestionar en forma prudente los ingresos, egresos y financiamiento público. Los procesos contables ? financieros permiten tener información para saber en que avance se esta cumpliendo con lo presupuestado o planificado y posteriormente conocer el resultado al final de cada periodo.
Para ello, es necesario medir puntualmente los resultados de la gestión, ya que sus variables son muy valiosas para que la entidad pública cumpla sus objetivos y sea considerado parte de las estrategias. Los indicadores seran manejados de acuerdo a las necesidas que surgan por el GAD Municipal de Ambato y son quienes darán vida a estas herramientas enmarcadas en el análisis para evaluar y monitorear su gestión, de la misma forma les permitirá tomar decisiones propicias para fortalecer sus estrategias.
El Ecuador cuenta con la aplicación del principio del devengado en el manejo de la contabilidad gubernamental para empresas públicas no financieras. Su normativa se acoge al Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP), donde su ente rector es el Ministerio de Finanzas. Al respecto, (Vela, 1992) se refiere a que el devengo es la manera idónea de presentar resultados económicos y de gestión, por lo que este principio detalla los derechos y obligaciones que cada entidad adquiere dentro de un periodo determinado, no obstante, (Miller & Finney, 1964) afirman que el resultado real de una entidad debe basarse en el movimiento de efectivo o equivalente del efectivo en el periodo que se efectúen realmento los ingresos o egresos.
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En consecuencia, la aplicación del principio del devengo permite proteger y controlar a las entidades públicas de manera que se garantíza la información y transparencia en sus partidas contables.
Ingresos no Devengados
Los ingresos no devengados, también conocidos como ingresos diferidos, son un pago anticipado que una empresa recibe por bienes o servicios que aún no se han entregado o prestado. Cuando se le paga a una empresa por servicios o productos que aún no se han entregado, estos pagos deben registrarse como ingresos no devengados. Dado que los ingresos aún no se han obtenido, no se pueden declarar como ingresos en ese momento. En cambio, el contador registra un débito en la cuenta de efectivo, lo que aumenta los activos, y un crédito en la cuenta de ingresos no devengados, lo que aumenta el pasivo. Esto refleja la recepción de efectivo que la empresa está obligada a ganar al entregar esos bienes o servicios.
A medida que la empresa entrega los bienes o el servicio, reconoce una parte de los ingresos no devengados como ingresos obtenidos. Este proceso disminuye el pasivo y aumenta los ingresos, reflejando así el cumplimiento de la obligación. Cada vez que se entrega una parte del servicio o producto, el contador realiza un asiento en el libro diario trasladando el monto apropiado de ingresos no devengados a una cuenta de ingresos en el estado de resultados. Los estados financieros de la empresa reflejan el momento del reconocimiento de ingresos, que se define por el principio de correlación de ingresos y gastos en contabilidad.
Los ingresos no devengados se clasifican como un pasivo corriente si se espera que los bienes o servicios se entreguen o presten en el plazo de un año a partir de la fecha de la transacción. Este pasivo refleja la obligación de la empresa de entregar productos o prestar servicios en el futuro. Cuando los ingresos no devengados se registran por primera vez, suelen ir acompañados de un aumento del efectivo o de las cuentas por cobrar, lo que aumenta el total de activos en el balance general.
Impacto en los Estados Financieros
Los ingresos no devengados afectan el balance general, la cuenta de resultados, el estado de flujo de caja y el análisis financiero de una empresa.
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- Balance General: Los ingresos no devengados se clasifican como un pasivo corriente si se espera que los bienes o servicios se entreguen o presten en el plazo de un año a partir de la fecha de la transacción.
- Estado de Resultados: Cuando una empresa obtiene ingresos no devengados, esa cantidad pasa de ser un pasivo en el balance general a ingresos en el estado de resultados.
- Estado de Flujo de Efectivo: Los ingresos no devengados aumentan el flujo de caja de las actividades operativas, ya que se trata de efectivo recibido antes de que se reconozca la venta real.
- Análisis Financiero: Los analistas examinan los ingresos no devengados en el contexto de la gestión de la liquidez.
Un alto nivel de ingresos no devengados puede aumentar el pasivo, lo que podría disminuir la liquidez corriente e incrementar la relación deuda-capital. Los ingresos no devengados ayudan a evaluar la calidad de las ganancias.
Ingresos no Devengados vs Ingresos Diferidos
Los ingresos no devengados y los ingresos diferidos hacen referencia al mismo concepto contable: pagos anticipados que una empresa recibe por productos o servicios que aún no se han entregado o prestado. Si bien los términos son sinónimos, puede haber diferencias sutiles en la forma en que se usan en la práctica.
Ejemplos de Ingresos no Devengados
Los ingresos no devengados están presentes en todos los sectores y modelos de negocio. A continuación, se muestran algunos ejemplos de ingresos no devengados en diferentes tipos de empresas.
- Servicios de Suscripción: Revistas, periódicos, servicios de streaming.
- Software y Tecnología: Licencias de software, contratos de mantenimiento.
- Minoristas: Tarjetas de regalo y vales.
- Seguros: Primas.
- Inmobiliaria y Alquileres: Pagos anticipados de alquiler.
- Construcción: Contratos.
- Eventos en Vivo: Venta de entradas.
- Servicios Legales y de Consultoría: Anticipos.
- Viajes y Hospitalidad: Pasajes de avión.
El Principio de Devengación Contable
En el registro de las operaciones que afectan a una entidad economía, no solo basta con conocer la cuantía de la transacción, también se debe atender a la temporalidad de la afectación en libros contables. Por ejemplo si se está frente a una operación que fue pagada en un espacio temporal diferente a cuando se entrega el bien o se presta el servicio ¿cuándo se registra en la contabilidad?
Sobre esta situación el postulado básico “devengación contable” refiere que los efectos de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a la entidad deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren. Ocasionadamente, las empresas celebran operaciones recíprocas (se recibe y se transfieren recursos) y las no recíprocas (solo una parte recibe el recurso), independientemente de ello en el registro contable se reflejarán cuando ocurra la operación. Pero, no solo las transacciones se tienen que reconocer contablemente, sino también las modificaciones internas, ya que producen cambios en la estructura financiera de la entidad, y por ende modifican sus recursos.
Dichos ajustes deben reconocerse contablemente cuando varían la estructura de sus recursos y sus fuentes. El momento del registro contable no solo debe atender a las transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en el futuro y los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Es importante mencionar que la devengación contable de una partida no debe coincidir necesariamente con su momento de realización, ya que esta última se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la operación, y para la primera se debe considerar la operación como devengada cuando ocurre.
Un concepto importante que contiene este postulado es el de “periodo contable”, el cual define que las transacciones, trasformaciones internas u otros eventos que afectan a una entidad deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado con el objeto de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la empresa.
¿Qué es Devengado?
Este término es muy utilizado en el ambiente contable y aunque quizá no seas contador, seguramente en algún punto te toparas con este término por lo que nos dedicamos a explicartelo en esta nota: Es el reconocimiento de las pérdidas y/o ganancias en función del tiempo, independientemente de haberlas pagado o cobrado.
Puede decirse que un devengo es un derecho contraído que aún no ha sido cobrado, o una obligación adquirida que aún no ha sido liquidada. El principio de lo devengado, por su parte, establece que el ingreso o el gasto surgen en el instante del compromiso, incrementando o reduciendo en ese momento el patrimonio a fines contables.
¿Qué son los Intereses Devengados?
En pocas palabras el interés devengado es el importe de intereses correspondiente a un periodo de tiempo ya transcurrido aún no cobrado ni/o pagado. Esta cantidad es la que se ha acumulado desde el desembolso o abono inicial y este va avanzando de manera periódica, pueda ser mensual, semestral, anual, etc.
El interés devengado es el resultado de una inversión o un adeudo.
- Intereses devengados a cargo: El interés resultado de un adeudo se registra como pasivo y se considera devengado por pagar.
- Intereses devengados a favor: Si es interés generado de una inversión es parte del activo y se considera devengado por cobrar.
- Intereses nominales devengados: Los intereses nominales devengados son aquellos que han vencido según el paso del tiempo. Pueden o no estar pagados.
Esto nos sirve para determinar la tasa o porcentaje de interés que tendremos que pagar o recibir dentro de determinado plazo y conocer en todo momento cuál es la cantidad total que tendrás que pagar o recibir.
Ajustes por Devengo como Medida de Discrecionalidad Directiva
La esencia del devengo en contabilidad es mejorar la capacidad informativa de la información contable, información que se ve afectada por el hecho de estar sujeta a una periodicidad determinada, que provoca desajustes temporales entre las corrientes monetaria y económica. Es decir, las divergencias entre la corriente de beneficios y la corriente de flujos de caja hace preciso introducir algunos ajustes contables para mejorar la información de los cash flow y, en estricta teoría, los ajustes por devengo responden al intento de mejorar la calidad contable.
No obstante este empleo apropiado del devengo en contabilidad, cabe también una utilización interesada de éste por parte del equipo directivo para favorecer su función de utilidad, ya que al modificar el momento de reconocimiento de los ingresos y de los gastos permite transferir resultados positivos o negativos de un periodo a otro y, consiguientemente, desvirtuar el contenido informativo de la cifra de beneficios. De hecho, este procedimiento destaca entre los anteriormente citados puesto que concede mayor flexibilidad a la dirección debido a su menor coste y dificultad de detección, además de tener la virtud de resumir en una sola medida el efecto conjunto de varias decisiones contables. Dado este atractivo, es lógico que hayan surgido numerosos intentos de identificación del posible uso discrecional de los ajustes por devengo, surgiendo diversas técnicas de cuantificación de la discrecionalidad directiva mediante este método.
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