Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria

La actividad agropecuaria, según la Real Academia Española (2016), abarca todo lo relacionado con la agricultura y la ganadería. Este concepto incluye los procesos productivos primarios basados en recursos naturales renovables como agricultura, ganadería, silvicultura y acuacultura (Secretaría de Desarrollo Social, 2011).

Las actividades se desglosan en:

• Agrícolas: siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos sin transformación industrial.
• Ganaderas: cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos sin transformación industrial.
• De pesca: cría, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas y de agua dulce, incluyendo la acuacultura, captura y extracción, y la primera enajenación de los productos sin transformación industrial.
• Silvícolas: cultivo de bosques o montes, cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación, y la primera enajenación de los productos sin transformación industrial.

El Sector Agropecuario en México

En México, de un total de 5,654,014 unidades económicas, solo el 0.48% corresponde a la actividad agropecuaria [Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), 2015a].

La mayor parte de las empresas agropecuarias en México corresponden a microempresarios, este tamaño de empresa es el de mayor proporción en México. Partiendo de esta información, se reconoce que el 81.48% son microempresas, el 14.89% pequeñas, el 0.96% medianas y el 0.19% grandes.

Las microempresas agropecuarias en México, que representan el 81.48% del total, generalmente cuentan con:

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• Empleados: 1 a 10
• Ventas o ingresos: $1 hasta $4,000,000 millones de pesos (mdp)
• Bienes o activos: valor promedio de $182,100 miles de pesos [Secretaría de Economía (SE), 2009 e INEGI, 2015b]

Peculiaridades de la Actividad Agropecuaria

De acuerdo a Guerra (1998), considera que los responsables de la administración de empresas agrícolas requieren estar directamente relacionados con el proceso de producción. En donde tienen como responsabilidad principal el diseñar y ejecutar planes con respecto a un sistema de producción determinado para cada cultivo o ganado.

Por su carácter biológico, es una industria de gran riesgo, porque cualquier variación en la temperatura, lluvia o humedad implica un reajuste en el trabajo. Por esas razones, las prácticas de administración deben adaptarse a estas peculiaridades condiciones. En resumen, se puede afirmar que los precios y las ganancias en las empresas agropecuarias fluctúan de forma drástica debido a que la oferta no se ajusta a la demanda.

Esa condición influye también en los precios, así como en las prácticas de mercadeo, ya que presupone la existencia de intermediarios que están dispuestos a comprar, almacenar, transportar o transformar los productos para entregarlos al consumidor a medida que él lo requiera (Guerra, 1998). Conforme lo descrito, las empresas agropecuarias satisfacen de recursos naturales alimenticios al país, de acuerdo a Guajardo (2012), el valor que tienen los alimentos para cualquier nación es vital, pues de eso depende fundamentalmente la existencia de la población y por consecuencia, cualquier pueblo en el mundo se interesa por la autonomía y autosuficiencia alimentaria.

Obligaciones Fiscales en el Sector Agropecuario

El régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras son: las personas morales y físicas que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades. Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos ­fijos o activos ­fijos y terrenos.

A continuación se enlistan las obligaciones fiscales de acuerdo al tipo de contribuyente, forma en que se está registrado ante el organismo recaudador, que puede ser persona física o moral.

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De forma resumida se establecen sus obligaciones fiscales que son inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), dar avisos sobre situación fiscal, emisión de comprobantes fiscales digitales por internet, llevar contabilidad simplificada en el portal “Mis Cuentas” en la página del SAT y realizar pagos bimestrales definitivos. Es importante mencionar que podrán llevar contabilidad simplificada cuando no rebasen los 2 millones de pesos, si llegaran a rebasar esta cantidad será necesario apegarse a los lineamientos de la contabilidad electrónica.

Problemas en el Desarrollo de las Actividades Agropecuarias

Conforme a la Encuesta Nacional Agropecuaria 2014 elaborada por INEGI, se identificaron los principales problemas presentados durante el desarrollo de las actividades agropecuarias durante octubre de 2013 a septiembre de 2014.

Las características generales de las microempresas agropecuarias son el contar con un número reducido de trabajadores (de 1 a 10) y tener unos ingresos menores a 2 millones de pesos, esto permea las controversias que enfrentan, dando como resultado el no tener recursos financieros suficientes para enfrentar los problemas que padecen como son los altos costos de insumos y servicios; falta de capacitación y asistencia técnica, infraestructura insuficiente para la producción, dificultades en la comercialización, dificultades en transporte y almacenamiento, falta de organización para la producción, de acceso al crédito, falta de información de los precios de los productos y desconocimiento de la administración de la actividad.

Además estas problemáticas requieren ser solucionadas por personal capacitado en el ámbito administrativo, con conocimientos profundos sobre el entorno en el que se ubica la empresa y con los conocimientos financieros que les permita la coordinación adecuada de los recursos con los que cuenta la empresa con la mejor intención de optimizar dichos recursos. Asimismo Brown y Allen (2011), enfatizan la importancia del uso de la información, que les permita recoger, analizar e interpretar la situación en la empresa y su entorno, esta tarea se está convirtiendo cada vez en una acción más importante en la agroindustria.

Variabilidad de Precios e Incertidumbre en los Ingresos

Un volumen de producción relativamente grande tiende a bajarlos; uno pequeño, tiende a la alza. Esta diferencia se debe a que, el productor tiene poco o casi ningún control sobre el volumen de producción. Los precios de la mayoría de los productos agropecuarios tienen una variación estacionaria dentro de un año, así como también de año en año.

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Partiendo de esta variabilidad de precios que presenta el sector agropecuario, esto se refleja en la incertidumbre en los ingresos, por tal motivo, la empresa requiere contar con opciones de financiamiento. Sin embargo, cuando la empresa se endeuda, Brown y Allen (2011), opinan que surge el riesgo financiero que es la situación resultante de estar obligado al pago con un tercero ajeno a la empresa, lo que incluye cambios de tipo de interés, plazos de devolución, multas y pago de la cantidad.

Normativa Internacional y su Aplicación

El International Accounting Standards Board (IASB) emitió la NIC 41 - Agricultura, que debería aplicarse en las empresas agrícolas. A partir de ello, cuando estas busquen capital, tendrán que suministrar información fiable y relevante a inversionistas, bancos y gobierno, por lo que aumenta la demanda de estados financieros fieles a la realidad económica, que les permita conseguir los recursos para ser más competitivos y rentables (Cárdenas Pinzón y Vallejo Zamudio, 2016).

No obstante, existen dificultades en la aplicación de estas normas internacionales en Colombia. En el caso de las pequeñas y medianas empresas, los agricultores deberían aplicar la sección 34, correspondiente a actividades especiales de la NIIF para las pymes.

La Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) define los activos biológicos como plantas y animales vivos que son capaces de experimentar transformaciones biológicas, bien para dar productos agrícolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes (IASB, 2003). Estos, a su vez, sufren procesos de transformación biológica que deben gestionarse por parte de las empresas agrícolas para determinar un valor confiable del activo biológico.

En efecto, en el sector agrícola, la medición del valor razonable de los activos biológicos presenta varios niveles de dificultad. El primero es propio del tipo de activos que se pretende valorar y supone la medición del proceso de transformación biológica teniendo en cuenta la diversidad de cultivos o animales que se deben valorar.

Activos Biológicos: Consumibles y Productores

Antes de iniciar la investigación, fue necesario entender las características particulares del sector y es importante tener claro que existen dos divisiones de activos biológicos según la NIC 41 - Consumibles y Productores.

• Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Tal es el caso de las cabezas de ganado destinadas a la producción de carne, o las que se tienen para vender, así como los peces en piscifactorías; en el caso de las plantas, los cultivos de maíz o trigo.
• Por su parte, son activos biológicos productores los destinados a la producción y, por ende, se asemejan más a activos fijos, que se inscriben dentro del alcance de la NIC 16.

Al existir distintos tipos de activos biológicos, dependiendo de si es planta o animal, las dificultades que se presenten en la medición serán diferentes. Por tal motivo, se decidió dividir la revisión de la literatura en dos partes: dificultades para la medición de plantas y dificultades para la medición de animales.

Si bien es reconocido que la actividad agropecuaria se caracteriza por la existencia de mercados activos para la casi totalidad de los productos agropecuarios, no sucede lo mismo en relación con los activos biológicos, sobre todo en la actividad agrícola en donde en la mayoría de los casos no existen mercados activos para las plantaciones en desarrollo o para las de larga duración que se encuentran en la etapa de producción de sus frutos (2010, p.

En relación con ello, es importante mencionar que, en el caso de las pymes, la NIIF no tiene en cuenta la última enmienda realizada a la NIC 41 y la NIC 16 de las NIIF Completas sobre las plantas productoras, lo que implicaría que una pyme debería medir la planta productora y el fruto como uno solo al valor razonable menos los costos estimados de venta.

Medición de Activos Biológicos: Modelo del Valor Razonable vs. Modelo del Costo

Indagando en la literatura, se encontró una serie de estudios de percepción que evidencia que la medición de los activos biológicos presenta dificultades tanto si estos se miden por el modelo del valor razonable o por el modelo del costo.

Por todo lo anteriormente descrito, Argilés et al. concluyen que «el valor razonable tiene la ventaja de la simplicidad, cuando los valores de mercado están disponibles, frente las complejidades de calcular costos en la agricultura, las características de la mayoría de las granjas y el entorno real donde se produce la contabilidad» (2011, p. 109). De hecho, Hinke y Stárová identificaron como aspectos positivos del valor razonable el ofrecer una medición más fiable, pero solo para aquellos activos para los que existe un mercado activo (2014, p. 219).

No obstante, los problemas de la contabilidad agrícola no acaban aquí, pues el valor razonable también presenta dificultades, como las encontradas por Hinke y Stárová.

La Contabilidad Agropecuaria y su Importancia

La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actu­al, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.

Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.

Dificultades Específicas en la Actividad Agropecuaria

La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica:

• El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales.
• Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.
• La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.
• La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
• El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.
• La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades.
• Existencia de mano de obra familiar.

Objetivos de la Contabilidad Agrícola

La Administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas:

• ¿Qué producir?
• ¿Cómo producir?
• ¿Cuándo producir?

Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta información através del sistema de contabili­dad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas.

Costos Agropecuarios

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.

Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:

1. Relaciones con la tierra: Costo por agotamiento o arrendamiento, la carga financiera, el costo de oportunidad.
2. Por remuneraciones al trabajo: Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia.
3. Medios de producción duraderos: Maquinaria y equipo de trabajo, instalaciones y construcciones.
4. Medios de producción consumidos: Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
5. Servicios contratados externamente: Molida y mezcla de granos, transporte de granos y animales, servicios mecanizados.
6. Gastos de operación: Electricidad y comunicaciones, combustible y lubricantes, materiales.

Clasificación de los Costos

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empre­sa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:

• Costos fijos y variables
• Costos directos e indirectos
• Costos totales y unitarios

Costos Fijos y Variables

• Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación
• Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos Directos e Indirectos

• Costos directos: Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción.
• Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la pro­ducción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemp­lo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difí­cil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.

Costos Totales y Unitarios

Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado.

El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones, según se indica a continuación:

• Fijar el precio de venta
• Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
• Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.

Cálculo de los Costos

La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empre­sas agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos:

1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadería
4. Otras actividades pecuarias

Cultivos Anuales

Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.

Cultivos Permanentes

Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno.

En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almáci­go sea transplantado.

Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo, macadamia, nuez, moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.

Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases:

1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento

Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:

1. Establecimiento: Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle.
2. Incremento: Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ultimo año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años.
3. Madurez: La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. La duración de la fase de madurez varia entre los diez y veinte años.
4. Decremento: En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superan a los ingresos.

La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor rentable establecer una nueva plantac...

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