La doble tributación es un concepto fiscal que puede impactar significativamente los recursos financieros de una empresa que opera a nivel internacional. Comprender y manejar adecuadamente la doble tributación es fundamental para proteger los recursos financieros de tu empresa y desarrollar estrategias de crecimiento empresarial efectivas.
¿Qué es la Doble Tributación?
La doble tributación o doble imposición es un fenómeno fiscal que se presenta cuando un hecho imponible causa dos o más veces un impuesto durante un mismo período. La doble tributación ocurre cuando dos jurisdicciones fiscales gravan simultáneamente el mismo ingreso o ganancia de una empresa o individuo.
Se da cuando un mismo individuo o entidad paga impuestos sobre el mismo ingreso ante dos jurisdicciones. Ocurre cuando la misma renta es gravada en diferentes momentos o personas.
Esto suele suceder cuando una empresa genera ingresos en un país extranjero y ambos países, el de origen y el extranjero, reclaman el derecho de imponer impuestos sobre esos ingresos. En México, la doble tributación puede presentarse cuando una empresa mexicana obtiene ingresos en otro país y ambos países buscan gravar esos ingresos.
Ejemplos de Doble Tributación
Ejemplo 1: Artista Internacional
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David Guetta es un reconocido DJ originario de Francia. Debido a su fama mundial, ha participado en colaboraciones musicales con artistas internacionales y ha visitado diferentes países -entre ellos México-, en donde también ha realizado sus conciertos. Por estos ingresos, está obligado al pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en nuestro país, así como al pago del impuesto aplicable en su país de origen. En México, quien le pague a David estaría obligado a retenerle el 25% por concepto de ISR sobre el monto, sin deducción alguna, en el momento en que efectúe el pago; o bien, cuando la contraprestación sea exigible, lo que suceda primero.
Ejemplo 2: Empresa Mexicana con Utilidades en Canadá
Otro ejemplo claro es una empresa mexicana (residente fiscal) que genera utilidades en Canadá. Canadá grava las utilidades en su territorio; México, por su parte, grava la renta mundial -lo que produce doble tributación internacional jurídica.
Impacto de la Doble Tributación
La doble tributación puede disminuir la liquidez de una empresa al aumentar su carga fiscal, lo que a su vez puede afectar su capacidad para cumplir con obligaciones financieras y limitar el acceso a líneas de crédito para pymes.
Tratados para Evitar la Doble Tributación (TDT)
Si bien cada país tiene su propia legislación fiscal de manera autónoma, ante la globalización surgieron los tratados para evitar la doble tributación o imposición. Para mitigar este problema, México ha firmado Tratados para Evitar la Doble Tributación (TDT) con diversos países. México mantiene CDI con más de 60 países. México ha firmado más de 60 CDI, cubriendo países como EE.UU., Canadá, España, Reino Unido, Chile, China, Corea, entre otros.
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Beneficios de los TDT
- Evitar la doble tributación mediante la distribución o limitación de los derechos de imposición del país de la fuente y del país de la residencia.
- Evitar el tratamiento discriminatorio de los residentes de los Estados contratantes.
- Permitir la asistencia administrativa recíproca para la prevención de la evasión y elusión tributarias.
Es importante mencionar que, para efecto de disfrutar los beneficios de los tratados y evitar la doble tributación, será necesario acreditar la residencia fiscal en el país que se trate mediante constancia de residencia fiscal; o bien, mediante la acreditación de haber presentado la declaración anual del impuesto del último ejercicio.
Criterios de Vinculación del Poder Tributario
La doctrina y la legislación comparada identifican dos criterios básicos para vincular el poder tributario estatal con el hecho generador del impuesto:
- Criterio Objetivo (Principio de la Fuente): Gravar aquella en que se genera el ingreso o se da el hecho generador del impuesto (sea un ingreso, la propiedad de un bien, etc.).
- Criterio Subjetivo: Gravar la totalidad de los ingresos que perciben las personas que residen o tienen su domicilio en un determinado país, configurándose así el concepto de renta mundial.
Mecanismos para Evitar la Doble Imposición
Los tratados internacionales son sólo uno de los dos tipos de métodos existentes para evitar o mitigar los efectos económicos de la doble imposición para el contribuyente.
- Exención de las rentas obtenidas en el exterior: Consiste en eximir del pago de impuestos a las rentas o utilidades recibidas en el exterior por el país donde reside el receptor de ellas.
- Créditos por impuestos pagados en el exterior: Es la forma más aceptada y generalizada de solución unilateral al problema de la doble imposición.
Tipos de Créditos por Impuestos Pagados en el Exterior
- Crédito directo: Consistente en permitir a los contribuyentes de un país acreditar contra el impuesto que causaron en el mismo, el monto total o parcial del impuesto que hubieran pagado o que les hubiere sido retenido en el extranjero.
- Crédito Indirecto: Crédito por utilidades reinvertidas (tax deferral privilege).
- Crédito por impuestos exonerados.
- Crédito Presuncional o Presumido (tax matching credit): Es aquel que consiste en la atribución en el país de residencia de un crédito calculado con base en una alícuota o tasa prefijada, superior a la aplicada en el país de la fuente.
Tabla Resumen de Mecanismos
| Mecanismo | Descripción |
|---|---|
| Exención de Rentas | No gravar rentas obtenidas en el exterior. |
| Crédito Directo | Acreditar impuestos pagados en el extranjero contra el impuesto local. |
| Crédito Indirecto | Crédito por utilidades reinvertidas. |
| Crédito Presuncional | Crédito calculado con base en una tasa prefijada. |
Coordinación Fiscal Internacional
La creciente interdependencia de la economía mundial ha producido una preocupación cada vez mayor por los aspectos internacionales de la hacienda pública. La combinación de las economías europeas en el Mercado Común, el papel cada vez más importante de las empresas multinacionales, la financiación de esfuerzos conjuntos como las Naciones Unidas y la OTAN, y una conciencia creciente de la mala distribución internacional de la renta han apuntado hacia la necesidad de una coordinación fiscal internacional.
Modelos de Convenios Internacionales
Además, es importante hacer mención de que los convenios internacionales en materia de impuestos revisten dos especies, dándosele el nombre de “convenios multilaterales” a los tratados elaborados como modelos por países (específicamente el de Estados Unidos) y organizaciones internacionales (entre ellas la Organización de las Naciones Unidas y la Organización de Cooperación y Desarrollo Económica, así como el modelo del Pacto Andino y el de Cartagena entre nosotros los latinoamericanos).
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El objetivo principal de este tipo de convenios consiste según el Servicio de Rentas Internas de los Estados Unidos de América (Internal Revenue Service) “en prevenir la doble imposición internacional”.
Principios de los Modelos para Evitar la Doble Tributación
- Principio de Ahorro: Cada país puede aplicar Impuestos de acuerdo con su Ley local, independientemente del Convenio a sus residentes, ciudadanos y ex ciudadanos cuya pérdida de la nacionalidad tuviese como uno de sus principales propósitos eludir la aplicación de los impuestos.
- En el Estado donde se encuentre el establecimiento permanente se pueden gravar las utilidades atribuibles a los actos o a la actividad del establecimiento permanente.
Legislación Mexicana
En México se ha venido dando una constante evolución en este sentido en nuestra legislación interna, avanzando hacia las medidas de solución interna más generales que existen en el mundo.
Artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta: Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de la presente Ley.
Pero, además, se permite que tratándose de ingresos obtenidos por concepto de dividendos se pueda acreditar por los contribuyentes, el impuesto pagado en el extranjero por las sociedades o corporaciones residentes en dicho lugar, en la cantidad proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibida por el residente en México, requiriéndose en dicho caso la obligación de considerar igualmente como ingreso el monto de impuesto cubierto por la sociedad.
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