La contabilidad ha sido fundamental desde la antigüedad para registrar recursos como alimentos y dinero, siendo crucial para el desarrollo de la sociedad. Su evolución muestra cómo ha facilitado el progreso humano a través del tiempo. Nos vimos obligados a llevar registros de alimentos, recursos o dinero, surgiendo así esta parte esencial de la Economía.
El Contexto Inicial y el Periodo Temprano Medieval
Durante la Edad Media, la ciencia contable europea sufrió un retroceso. La caída del Imperio Romano de Occidente y la invasión bárbara germana llevó a la drástica reducción del comercio en el continente debido a la inseguridad generalizada y la desorganización de las actividades productivas, el comercio fue prácticamente inexistente pues no había medio ni razón de efectuar la contabilidad. Los acontecimientos ocurridos durante la Edad Media, son considerados de poca importancia en virtud de que durante esta etapa, no se observó ninguna variación notable en los métodos y sistemas hasta entonces observados para realizar los registros contables. Además, se considera que en este período hubo una escasa conservación de dichos registros.
En la Edad Media, el feudalismo supuso un cierre parcial del comercio. Sin embargo, a pesar de la caída del imperio romano, las prácticas contables se conservaron y lograron un notable proceso a lo largo de la edad media. La iglesia Católica logró poder económico, lo cual lo obligó a llevar cuentas muy detalladas, que se manejaban en los monasterios. En el siglo VIII, Europa fue invadida por los Normandos, quienes también practicaban el comercio. Estos se establecieron en Sicilia después de asolar las costas de Inglaterra y Francia.
De esta época se conserva una ordenanza de Carlo Magno, El Capitulare de Villis, mediante la cual se exigía a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias del imperio y el registro en los libros de sus transacciones económicas en términos de ingresos y egresos. Entre los siglos VIII y XII, en Europa central, por mandato de los señores feudales, los libros de contabilidad eran llevados por escribanos.
El Renacimiento Contable en las Ciudades Italianas
En Italia, durante los siglos VII y VIII, particularmente en Venecia, la actividad contable se convirtió en una profesión de mucho prestigio. Las ciudades de Venecia, Génova y Florencia fueron durante esa época el epicentro del comercio, la industria y la banca, constituyéndose en una de las pioneras de la contabilidad por partida doble. Génova, Venecia y Florencia (en Italia) fueron más que relevantes en la historia de la contabilidad. Durante la Edad Media, pese al declive del comercio por el feudalismo, se mantuvo la práctica contable, destacando ciudades italianas como Génova, Venecia y Florencia en su desarrollo, que culminó con la técnica de la partida doble en el Renacimiento.
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La Evolución Hacia la Partida Doble
El origen histórico del uso de las palabras "débito" y "crédito" en contabilidad se remonta a los días del uso del método de la partida simple, el cual tuvo como objetivo principal mantener el rastro de las cantidades adeudadas por los clientes (deudores) y las cantidades adeudadas a los acreedores. La partida simple es solo una anotación. También llamada registro de caja, de entradas y salidas. Al final, aporta un saldo de esas operaciones.
La comunidad judía de inicios de la era medieval en medio oriente fueron pioneros en el uso de la partida doble. Banqueros judíos en Antiguo Cairo, por ejemplo, utilizaban un sistema de partida doble qué anticipaba el sabido uso de tal técnica en Italia, y cuyos registros datan del siglo XI d. C., encontrados en el Cairo Geniza. Se ha hipotetizado que los mercaderes italianos probablemente aprendieron el método de su interacción con mercaderes judíos medievales del Oriente Medio, aun así esta cuestión queda supeditada a una investigación más exhaustiva.
En 1157, un genovés, Ansaldus Boilandus, repartió beneficios de una sociedad comercial con base en saldos de cuentas de ingresos y egresos; en 1211 un comerciante florentino llevaba sus libros de contabilidad en forma tan acertada y peculiar que dio origen a la llamada Escuela Florentina. En Francia, los hermanos Reinero y Baldo Fini, hacia el año 1300, añadieron nuevas cuentas, como gastos y ventas; en la Comuna de Génova, se usaron los términos “debe” y “haber”, además de la cuenta de “pérdidas y ganancias”, en las que se resumían las operaciones de la columna. El mayor avance de la contabilidad de la edad media se dio con la aparición de los libros auxiliares, los cuales permitían a los comerciantes registrar sus cuentas por clientes.
En 1263 en España el Rey Alfonso el Sabio impuso a los funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. En 1400 surgió la idea de la contabilidad por partida doble, cuando se incluyeron las cuentas patrimoniales en los libros del mercado Florentino Francesco Datini. La evidencia existente más temprana del método de la partida doble puramente dicha aparece en el Libro Mayor de Farolfi de 1299-1300. Giovanno Farolfi & Company, una empresa de mercaderes florentinos con base en Nimes, actuaron como prestamistas del Arzobispo de Arlés, su cliente más importante. En el museo de Brujas se encuentran fragmentos de libros que usaron partida doble, pertenecientes al inglés A.W. Gollard, que datan del año 1368. Un hito fundamental en la historia de la contabilidad fue la introducción del método de la partida doble en el siglo XV. La partida doble va más allá. Permite tratar con dos o más tipos de cuenta en el mismo asiento, en la misma anotación.
Hitos clave en la contabilidad medieval
| Período/Año | Evento Clave | Descripción |
|---|---|---|
| Siglo VIII | Ordenanza de Carlo Magno | Se exigía un inventario anual de las pertenencias del imperio y registro de transacciones económicas. |
| Siglos VIII-XII | Europa Central | Los señores feudales ordenaban llevar libros de contabilidad. |
| Siglo XI | Banqueros judíos en Antiguo Cairo | Utilizaban un sistema de partida doble, anticipando su uso en Italia. |
| 1157 | Ansaldus Boilandus (Génova) | Repartió beneficios de una sociedad comercial con base en saldos de cuentas de ingresos y egresos. |
| 1211 | Comerciante Florentino | Llevaba sus libros de contabilidad, dando origen a la Escuela Florentina. |
| 1263 | Rey Alfonso el Sabio (España) | Impuso a funcionarios públicos la obligación de llevar cuentas anualmente. |
| 1299-1300 | Libro Mayor de Farolfi | Evidencia más temprana del método de la partida doble puramente dicha por Giovanno Farolfi & Company. |
| Hacia 1300 | Hermanos Reinero y Baldo Fini (Francia) | Añadieron nuevas cuentas como gastos y ventas. |
| Siglo XIV | Comuna de Génova | Uso de los términos “debe” y “haber”, y la cuenta de “pérdidas y ganancias”. |
| 1368 | Fragmentos de libros (A.W. Gollard, Inglaterra) | Usaron partida doble, encontrados en el museo de Brujas. |
| 1400 | Francesco Datini (Florencia) | Surgió la idea de la contabilidad por partida doble con la inclusión de cuentas patrimoniales. |
| 1494 | Luca Pacioli (Venecia) | Publicó "Summa de Arithmetica...", sistematizando el método de la partida doble y siendo el primer tratado impreso sobre contabilidad. |
| Manuscrito sin fecha | Benedetto Cotrugli, "Della mercatura e del mercante perfetto" | Contuvo el manuscrito más antiguo conocido sobre el sistema de partida doble, aunque fue publicado oficialmente hasta 1573. |
La Sistematización de Luca Pacioli
En el Renacimiento se dieron avances importantes en el arte de contar. De hecho, apareció la técnica contable que revolucionó esta actividad, la partida doble. Poco después, en 1494, el matemático Luca Pacioli publicó su obra Summa de arithmetica, donde sistematizó este método. El monje y matemático italiano Fray Luca Pacioli, conocido como el “padre de la contabilidad”, publicó en 1494 su obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, donde describió el sistema de registros de débitos y créditos (Pacioli, 1494/1994).
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La obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (italiano antiguo: "Revisión de Aritmética, Geometría, Proporción y razón") de Luca Pacioli fue la primera impresa y publicada en Venecia en 1494. Incluía un tratado de contabilidad de 27 páginas, "Particularis de Computis et Scripturis" (latín: "Detalles de Cálculo y Registro"). Pacioli lo escribió y lo vendió principalmente a mercaderes quienes utilizaron el libro como texto de referencia, como fuente de ocio de los rompecabezas matemáticos que contenía, y como ayuda para la educación de sus hijos. Su trabajo es el primer tratado de contabilidad impreso; y es ampliamente conocido como el pionero moderno de la contabilidad práctica.
A pesar de que Luca Pacioli no inventó el sistema de partida doble, su tratado de contabilidad de 27 páginas contuvo el primer trabajo publicado conocido en aquel tema, y tuvo un rol fundamental en la fundación del método de la partida doble tal y como se lo conoce hoy en día. Pacioli vio la contabilidad como un sistema de ordenamiento ingeniado por el mercader. Su uso regular proporciona al mercader información continuada sobre su negocio, y le deja para evaluar cómo las cosas están yendo y actuar consiguientemente. Pacioli recomienda el método veneciano de partida doble por encima de los demás.
El tratado de Pacioli dio instrucciones del registro de transacciones de permuta y transacciones en una variedad de monedas, las cuales eran mucho más comunes que hoy en día. También permitió a los mercaderes auditar sus propios libros y asegurar que las entradas en los registros de contabilidad hechas por sus tenedores de libros cumplieran con el método descrito por él. El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano Benedetto Cotrugli contuvo el manuscrito más antiguo conocido del sistema de la partida doble, aun así el manuscrito de Cotrugli no fue oficialmente publicado hasta 1573.
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