En los actuales momentos, son muchas las definiciones e interpretaciones y, por ende, aplicaciones que se le dan a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); por ejemplo, para financistas como (Contreras de Ussher, 2005), señalan que los PCGA son un cuerpo de normativa que orienta las prácticas y procedimientos utilizados en el ejercicio contable y que permite preparar y mantener informes financieros ciertos, mientras que para (Tostados, 2005) son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información cuantitativa por medio de estados financieros.
Por su parte los contables como por ejemplo (Romero L., 1995) citando al Instituto Mexicano de Contadores Públicos, define los PCGA como los conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros; y (Meigs, Meigs, & Whittngton, 1998) define los PCGA como las reglas fundamentales para los informes financieros.
Gracias a los aportes antes expuestos, y a las contribuciones del Instituto de Contadores Públicos de Estados Unidos (1954) (AICPA3 por sus siglas en Ingles), Corbin (1962), Grady (1965), Hendriksen (1974), entre otros, y como consecuencia de la práctica profesional, que promovida por los continuos cambios del entorno económico y financiero del mundo, es que en los actuales momentos tenemos un cuerpo de PCGA4 que buscan eliminar las diferencias que no sean vitales para el interés nacional y garantizar que la información financiera sea confiable.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) así como otros organizamos reguladores, a lo largo de la historia contable, han implementado, utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada (Artículo 4 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, 1997).
Indistintamente de la terminología utilizada: adoptar, adaptar, converger, en fin, una serie de calificativos y/o definiciones que en definitiva de acuerdo a (Rodríguez, 2011) demuestran que la contabilidad se encuentra en los actuales momentos en un proceso de armonización contable, es decir, hacer que las normas contables no discuerden de la armonía contable internacional, permitiéndole así a las entidades, la posibilidad de ofrecer una única información financiera que facilite a los usuarios de los estados financieros al momento de la toma de decisiones.
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La armonización contable en los actuales momentos, se puede lograr mediante la implementación de un modelo basado en reglas propuesto por la Financial Accounting Standards Board (FASB); o a través del modelo del Internacional Accounting Standards Board (IASB) sustentado en principios.
Ante esto, la mayoría de los países de la región, decidieron armonizar con el modelo contable propuesto por el IASB, ya que dentro de sus objetivos, la (International Accounting Standards Board, 2013) está la de desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensibles y de alta calidad basado en principios7 claramente articulados.
Ahora bien, con el proceso de internacionalización del modelo propuesto por el IASB, el término “principio contable” desapareció, ya que el mismo como se mencionó anteriormente tubo cabida como consecuencia de la práctica profesional que según (Tua P., 1985 y 2003) fue impulsada por un proceso de autorregulación tendente a la homogenización8 de los criterios con los que se confecciona los estados financieros, es decir, era la época del “paradigma de la medición del beneficio” caracterizada por la discusión de un conjunto de macrorreglas9, sin embargo, “bajo el paradigma de utilidad”, sin abandonar lo relativo a la medición económica, el centro de interés en la discusión se desplaza hacia los objetivos de la información financiera y hacia las características cualitativas a imponer a la misma para asegurar el cumplimiento de éstos.
En este sentido, afirma (Marcotrigiano Z., 2014) que en los actuales momentos los principios básicos ya no se refieren a la contabilidad, sino se refieren a la presentación de la información financiera, pues los mismo se encuentran contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera; en analogía a esto, para (Molina S.
Empero a lo señalado por (Molina S. & Tua P., 2010) sobre que el marco de concepto establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad expresa de forma decisiva que el Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF), ya que no define normas para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar ni tiene poder derogatorio12; no obstante para el (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2006) su importancia es transversal, dado que su objeto es la estructuración de los fundamentos para la preparación y presentación de estados financieros elaborados con propósitos de información general, útiles para la toma de decisiones; cubriéndose por ende, las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios al momento de tomar decisiones económicas.
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Para (Estupiñan & Estupiñan, 2006) el Marco Conceptual presenta una clarificación de los términos normas y principios de contabilidad, determinándolos como sinónimo e indicando que son un conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar o informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas, identificando el ámbito de aplicación, sus objetivos y cualidades o características, la presentación de las normas básicas o PCGA como el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable con el fin de que exista comprensibilidad, claridad y confiabilidad.
Al respecto, el Marco Conceptual del (IASB, 2014) señala que el objetivo de la información financiera con propósito general13 es proporcionar información sobre la situación financiera, efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad, a la hora de tomar decisiones económicas por parte de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.
Por su parte, las características cualitativas de la información financiera útil14 señaladas en el Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2014) expresa que si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
Desde la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (LECP)15 (Art. 22, 1973), le corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad, producir16 entre otros los Principios de Contabilidad, y demás normas que guíen la actuación profesional, mediante la consideración de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada (DPC 0: 1997).
De la misma forma, en función a sus atribuciones legales (LECP, Reglamento y Estatutos) y de un marco claro y coherente para la emisión y actualización del modelo contable venezolano, la FCCPV siempre ha fundamentado su proceso de emisión de la normativa técnica, en los principios de nacionalidad, generalidad, confiabilidad, coherencia y publicidad; por ello, y considerando que desde la emisión de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 en 1997 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), incorporadas desde el 2001 a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han sido de aplicación supletoria en primer orden para la preparación y presentación de los Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA).
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Por esta razón, en el 2004, según el “Acuerdo marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN NIF 0), la FCCPV decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno internacional con fundamento en las Normas Internacionales de Información Financiera17 emitidas por la International Accounting Standards Board para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008 para las Grandes Entidades (GE); mientras que para las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior.
En este sentido, el (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), 2007) señala que los postulados básicos19 son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y dan la pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente una entidad, ocupando un lugar preponderante en la jerarquía del marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva; ya que no sólo vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que opera, sino que se presentan como los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la información financiera.
Asimismo, el CINIF 2007 justifica la existencia de los postulados básicos porque su el anterior marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) presentaba únicamente dos fundamentos esenciales20 que rigen la elaboración de estados financieros, así como también, postulados básicos como asociación de costos y gastos con ingresos, y consistencia no son considerados hipótesis básicas, ni definidos dentro del marco conceptual respectivamente.
Principios de Contabilidad
Los principios contables son reglas, pautas y estándares que las empresas deben seguir para informar sobre los datos financieros. Los principios contables se establecieron para que la contabilidad se realizara de acuerdo con reglas y conceptos generales. Son la base de los estándares de contabilidad más complicados, detallados y legales.
Si bien existen diferentes principios contables en cada país, hay algunos que los contables y profesionales financieros de todo el mundo comprenden fácilmente.
Principio de Divulgación Total
El principio de divulgación completa puede ser un poco abrumador. El principio de divulgación total es un principio esencial que todas las entidades respetuosas de la ley deben poner en práctica. Este principio afirma que se incluya toda la información que pueda afectar la comprensión del lector de los documentos financieros.
Muchos auditores y asesores financieros consideran que el principio de divulgación total es el que menos les gusta debido a la gran cantidad de documentos o papeleo que potencialmente se pueden presentar para justificar decisiones financieras.
Para evitar comentarios y miradas críticas de los examinadores financieros, sería mejor priorizar la cantidad de divulgación y solo proporcionar información que pueda tener un efecto positivo o negativo en las finanzas de la corporación o pequeña empresa.
Los siguientes son algunos ejemplos de divulgación completa:
- Razones del cambio de un principio contable a otro.
- Razones para las transacciones no monetarias.
- La cantidad total de pérdidas materiales causadas por el menor costo.
Principio de Unidad Monetaria
El principio de la unidad monetaria es el supuesto general de que el dinero en sí se considera una unidad de medida. Por tanto, esto significa que todas las transacciones financieras registradas en las cuentas de una empresa pueden expresarse en términos monetarios mediante una moneda específica como el euro, el dólar o la libra esterlina.
Cuando se utiliza el principio de unidad monetaria, los elementos no cuantificables, que no se pueden medir en moneda, se excluyen de los informes financieros de una empresa.
Todo lo que se registra en los libros de una entidad debe medirse en términos monetarios mediante monedas estables.
Ejemplos de elementos no cuantificables que no pueden incluirse en los estados financieros son la calidad del servicio al cliente, el nivel de habilidad de los empleados, la experiencia en gestión, la motivación de los empleados y la pérdida de tiempo debido a daños.
Por ejemplo: el director ejecutivo de la corporación en la que trabajas ofrece un discurso de motivación dos veces al año para promover la unidad en el trabajo. Esta conferencia no se puede incluir en los documentos financieros ya que no puede medirse en dinero.
Principio de Reconocimiento de Ingresos
El principio de reconocimiento de ingresos presenta similitudes tanto con los principios de contabilidad de devengo como con los de pareo. Según este principio, los ingresos se reconocen cuando se realizan y se obtienen, no necesariamente cuando se reciben, y esto significa que los servicios o bienes han sido entregados y aceptados por el cliente, pero el pago se recibirá en un momento posterior.
Otra característica o requisito de este principio de contabilidad es el hecho de que la acción generadora de ingresos debe completarse total o parcialmente durante el período contable respectivo.
Para garantizar que esto ocurra, debe haber prueba o evidencia de que se recibirán los ingresos obtenidos.
Principio del Período Contable
El principio del período contable es un principio de contabilidad esencial para las empresas, los empresarios y los trabajadores. Según este principio, una empresa debe registrar o informar sobre sus estados financieros que sean apropiados para un período de tiempo específico, que puede ser un año contable, un mes, un trimestre, un semestre o cualquier intervalo de tiempo que prefiera la empresa o el particular.
Es importante señalar que los estados financieros cuentan una historia sobre una empresa o entidad en particular. Por tanto, se estableció el principio del período contable para informar a todos los interesados ??sobre el plazo en el que se elaboró ??el informe financiero.
Principio de Reconocimiento de Gastos
El principio de reconocimiento de gastos sirve para realizar un seguimiento de los gastos e ingresos en el mismo período. En este principio fundamental de contabilidad, los gastos deben reconocerse en el mismo período que los ingresos con los que se relacionan.
Si el principio de reconocimiento de gastos no se ejerciera en asuntos financieros, los costos se reconocerían como incurridos, lo que seguiría al período en el que se reconoce el importe de los ingresos en cuestión.
Por ejemplo, digamos que una entidad gasta 50 000 euros en merchandising y luego, el mes siguiente, vende el merchandising por 75 000 euros. Si se utiliza el principio de reconocimiento de gastos, las 50 000 euros no deben reconocerse hasta el mes siguiente, cuando también se reconocen los ingresos o ganancias de 25 000 euros.
Si no se utiliza este principio, los gastos se sobrestimarían en 50 000 euros en el mes actual y se subestimarían en 50 000 euros en el mes siguiente.
Es importante señalar que el principio de reconocimiento de gastos es un componente vital del concepto de contabilidad de devengo: los ingresos se reconocen cuando se ganan y los gastos cuando se gastan.
Los principios de contabilidad que hemos mencionado en este artículo son solo la punta del iceberg. Los aspirantes a contables y las personas interesadas deben saber que hay muchos más principios y conceptos básicos en contabilidad que pueden descubrir para mejorar sus habilidades en su oficio.