La categoría de contribuyente especial es atribuida dentro del sistema tributario venezolano al tipo de contribuyente, generalmente de naturaleza jurídica, que se caracteriza por altos niveles de renta, por lo cual su contribución al fisco supondría ser mayor que la de un contribuyente ordinario o persona natural. La figura de contribuyente especial es asociada al empresario, es decir, es la denominación utilizada dentro del sistema tributario para denotar al gran empresario, sector que tradicionalmente dentro de las economías capitalistas ha fundamentado la elaboración de parte de las políticas fiscales del Estado.
Objetivos y origen de la figura
La razón que impulsa el desarrollo de dicha categoría ha estado centrada en la búsqueda de una administración eficiente dirigida a controlar y proveer de recursos al fisco a partir de concentrar esfuerzos en aquellos contribuyentes con gran capacidad contributiva. La intención de adoptar un sistema de control de los grandes contribuyentes es actuar prioritariamente sobre el conjunto más importante del universo de contribuyentes del sistema tributario, lo cual hace menos costosa y más efectiva la labor de la administración.
Al estar la recaudación concentrada en un limitado número de estos, sólo se requiere la utilización de poco recurso humano y material para el control de un tipo de sujeto económico que se caracteriza por realizar grandes y complejas operaciones. En consecuencia, se establece en el nivel operativo la División de Contribuyentes Especiales para un control directo de las obligaciones tributarias de dichos contribuyentes.
Características y criterios de calificación
- Naturaleza jurídica: Son personas jurídicas que generan elevados ingresos en su actividad empresarial.
- Capacidad económica: Esta condición es susceptible de ser aplicada básicamente a las personas jurídicas dedicadas a la actividad empresarial por ser el sector donde es más factible obtener mayores ingresos por tributación.
- Designación: El Seniat es el organismo que designa y notifica cuando un comercio, banco o empresa es contribuyente especial.
Responsabilidades y carga tributaria
Los contribuyentes especiales tienen una alta carga tributaria y administrativa: deben pagar el Impuesto a los grandes patrimonios y son agentes de retención del IVA. También están obligados a realizar pagos anticipados del IVA y del Impuesto sobre la renta (ISLR), además de actuar como agentes de percepción de otros impuestos como el IGTF. Por lo que respecta a la División de Contribuyentes Especiales, ésta concentra un reducido número de contribuyentes de elevada influencia económica para el país por tener el mayor peso en la recaudación interna del impuesto.
Tipos de tributos y su impacto
Para comprender la naturaleza de las obligaciones de estos contribuyentes, es útil clasificar los tributos según su impacto:
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| Tipo de Tributo | Descripción |
|---|---|
| Impuestos Directos | Gravan directamente la riqueza de las personas o empresas. |
| Impuestos Indirectos | Se aplican a bienes y servicios afectando la riqueza de forma indirecta. |
| Contribuciones Especiales | Se pagan por recibir un beneficio o aumento de valor por obras públicas. |
| Tasas | Deben abonarse por el uso de un servicio público administrativo. |
El Seniat, en su labor de control, establece que los contribuyentes especiales que no cumplan con el cobro o percepción de impuestos pueden quedar expuestos a sanciones importantes, las cuales, de acuerdo con el Código Orgánico Tributario, pueden incluir multas significativas sobre el tributo no percibido.
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