Cumplir con las regulaciones del Servicio de Administración Tributaria (SAT) es esencial para cualquier contribuyente en México. Entre los aspectos que debemos entender y manejar adecuadamente se encuentran los donativos.
Donativos Familiares: Definición y Régimen Fiscal
El SAT define los donativos familiares como transferencias de bienes o dinero que una persona realiza a otra en el ámbito de relaciones familiares, sin esperar un beneficio económico a cambio. Estas donaciones involucran a miembros del mismo núcleo familiar, como cónyuges, padres e hijos, y pueden incluir tanto bienes materiales como activos financieros. Lo relevante es que estas transferencias se efectúen sin fines de lucro y tengan una naturaleza altruista. Cabe señalar que a diferencia de la herencia, los donativos se efectúan en vida.
El SAT ha establecido regulaciones específicas para los donativos familiares, algunas de las cuales pueden eximir a las partes involucradas de pagar impuestos. Sin embargo, estas exenciones están sujetas a ciertas condiciones. Por ello, es fundamental comprender estas regulaciones y asegurarse de que los donativos familiares se hagan de manera adecuada y se cumplan con las obligaciones fiscales correspondientes.
Regulaciones Fiscales para Donativos entre Familiares Directos
El artículo 93, fracción XXIII de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) desempeña un papel crucial. Esta disposición legal establece que ciertos donativos realizados entre cónyuges y entre descendientes en línea recta, como padres a hijos, gozan de una exención total del Impuesto Sobre la Renta (ISR), independientemente de la cuantía del donativo. Esto significa que no se requiere pagar impuestos por estas transferencias altruistas entre miembros del mismo núcleo familiar, lo que facilita la planificación patrimonial y la ayuda mutua en la familia.
Sin embargo, es importante destacar una excepción importante a esta exención. Si un ascendiente, como un padre, recibe un bien como donativo y luego decide donarlo a otro descendiente en línea recta sin limitaciones de grado, se rompe la exención de ISR. En este caso, el fisco considera que la donación original entre cónyuges o descendientes ya no es válida y el bien adquiere un nuevo estatus tributario.
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Donativos de Familiares no Directos
En el caso de donativos a familiares no directos, como primos, sobrinos o tíos, es fundamental tener en cuenta que estos no gozan de las mismas exenciones fiscales que se aplican a los donativos entre cónyuges, ascendientes y descendientes en línea recta, como lo establece el Artículo 93 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en México.
La exención de ISR solo aplica si el valor total de los donativos en un año calendario no supera tres veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA), la cual cambia cada año. Cualquier excedente está sujeto a impuestos. Así que es importante considerar las implicaciones tributarias al efectuar dichas donaciones.
Declaración de Donativos Familiares y Penalizaciones
A pesar de la exención de ISR, los contribuyentes deben informar los donativos recibidos en su declaración anual de ISR si estos superan los $600,000.00 en conjunto. No hacerlo puede resultar en la consideración de ingresos omitidos y la imposición de un crédito fiscal.
Además, aquellos que obtengan ingresos por préstamos de dinero en efectivo, transferencias, donaciones de otra índole, así como premios que en conjunto superen los $600,000.00 pesos, deben declararlos en su declaración anual del ISR. La omisión de esta declaración puede llevar a penalizaciones fiscales significativas.
Implicaciones del IVA en Donativos Familiares
En términos generales, las donaciones familiares no están sujetas al Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya que no se consideran actos gravados. Sin embargo, existe una excepción: si las donaciones son realizadas por empresas y no son deducibles para efectos del ISR, pueden estar sujetas al IVA según las regulaciones vigentes.
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Donativos Deducibles a Instituciones Autorizadas
Al momento de realizar un donativo, no solo estás cambiando la vida de alguien, sino que puedes acceder a beneficios fiscales, que te permitan seguir ayudando en el futuro. Debe tratarse de instituciones autorizadas para recibir donativos. Aquí se pueden encontrar algunas organizaciones sin fines de lucro, asociaciones civiles, fundaciones y otras entidades que llevan a cabo actividades de beneficencia. Estos deberán ser no onerosos ni remunerativos, es decir, sin considerar algo a cambio.
Instituciones a las que se pueden entregar Donativos Deducibles
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) permite que se realicen donativos y estos sean deducibles siempre y cuando se entreguen a las siguientes instituciones:
- Instituciones de los tres órdenes de gobierno (federal, estatal y municipal).
- Organismos internacionales de los que México sea miembro.
- Personas morales que cuenten con la autorización del Servicio de Administración Tributaria (SAT) para recibir donativos deducibles del ISR.
Para dar a conocer cuáles son las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles, el Servicio de Administración Tributaria publica el Anexo 14 de la Resolución Miscelánea Fiscal, donde se enlista una relación de estas.
Requisitos para la Deducibilidad y Comprobantes Fiscales
Para hacer deducible un donativo, debes solicitar un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) que avale la transacción. Si el comprobante no cumple con todos los datos, el SAT no lo va a aceptar y perderás la deducción en tu declaración anual.
Para ello te recomendamos que proporciones los siguientes datos y verifiques que se encuentren bien plasmados: Nombre, RFC, código postal registrado ante el SAT y uso del comprobante. Para el último dato, te sugerimos verificar que se señale la clave D04 “Donativos”.
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Cuando se trata de donaciones en efectivo, la clave del producto y servicio debe ser “84101600” (Financiación de ayudas) y si es de donativos en especie, entonces debe especificarse el bien donado, incluir el número de bienes y el valor por unidad. Además, el CFDI debe incorporar el Complemento de Donatarias, con el número y fecha del oficio de autorización, la leyenda: “Este comprobante ampara un donativo, el cual será destinado por la donataria a los fines propios de su objeto social.
Sí, puedes deducir donativos en especie, como alimentos, ropa o medicinas, aunque el trámite es un poco más complejo que con dinero. La organización debe poder valuar lo que donaste y emitirte un CFDI con ese valor. No es tan común, pero sí es posible. Eso sí, guarda toda la documentación de respaldo por si el SAT te la pide.
Límites de Deducibilidad para Personas Físicas
Ya que las personas físicas presenten su declaración anual, deberán tener en consideración que el último párrafo del artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que el monto total de las deducciones personales no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco veces el valor anual de la UMA o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. En consecuencia, también los donativos quedan incluidos dentro de la limitante global de deducciones personales de cinco veces el valor anual de la UMA o del 15% del total de los ingresos del contribuyente.
Si estos donativos se entregan a instituciones gubernamentales, el monto deducible será del 4% de estos ingresos. Sin embargo, actualmente a la cantidad antes mencionada se deberá integrar al monto máximo de todas las demás deducciones que prevé la LISR, y no podrá ser mayor al 15% del total de los ingresos o el resultado de 5 UMAS elevadas al año ($213,973.20 pesos para 2026, según el valor de la UMA publicado por el INEGI), lo que resulte menor. Por lo tanto, hay que tener en cuenta que, por más donativos que realices, siempre existirá una cantidad limitada deducible.
Requisitos para Organizaciones Autorizadas a Recibir Donativos Deducibles
Para emitir recibos deducibles, la organización debe estar legalmente constituida y registrada, tener un objeto social de beneficencia o asistencia social y operar sin fines de lucro. También necesita llevar una contabilidad adecuada, presentar sus declaraciones fiscales a tiempo y emitir recibos con los requisitos establecidos. Además, debe renovar su autorización cada año y estar lista para inspecciones fiscales.
Las Donatarias Autorizadas perderán la autorización para recibir donativos deducibles, en el caso de que obtengan ingresos por actividades distintas a los fines para las que fueron autorizadas, en un porcentaje mayor al 50% del total de sus ingresos del ejercicio fiscal. Se adicionan a la Ley del ISR las causales de revocación de la autorización para recibir donativos, así como el procedimiento respectivo.
Obligaciones de las Donatarias Autorizadas ante la Ley Antilavado
De acuerdo con la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (en adelante “Ley Antilavado”) y las Reglas Generales que emanan de ella, se considera Actividad Vulnerable (Artículo 17, fracción XIII de la Ley Antilavado), la recepción de donativos por parte de las asociaciones y sociedades sin fines de lucro de valor igual o superior a $139,442.40 pesos M/N.
Las Donatarias Autorizadas que realicen Actividades Vulnerables deberán, además de cumplir con el trámite de Alta y Registro ante el SAT, integrar un expediente de aquellos donantes que aporten más de $139,442.40 pesos mexicanos (ciento treinta y nueve mil cuatrocientos cuarenta y dos pesos 40/100 M.N.). El proceso de identificación de donantes que actualicen este supuesto deberá de realizarse una vez al año.
A continuación, se presenta un resumen de los límites y umbrales clave relacionados con los donativos:
| Concepto | Monto / Límite | Base Legal / Observaciones |
|---|---|---|
| Donativos familiares a declarar | > $600,000.00 en conjunto | Declaración anual de ISR |
| Ingresos por préstamos, transferencias, donaciones de otra índole, premios a declarar | > $600,000.00 en conjunto | Declaración anual del ISR |
| Límite global deducciones personales | Menor entre 5 UMAS anuales o 15% del total de ingresos | Artículo 151 LISR |
| Límite de deducción para donativos a instituciones gubernamentales | 4% de ingresos acumulables | Artículo 151 LISR |
| Límite exención ISR donativos a familiares no directos | No superar 3 UMAS anuales | Artículo 93 LISR |
| Recepción de donativos (Actividad Vulnerable Ley Antilavado) | Igual o superior a $139,442.40 | Artículo 17, fracción XIII Ley Antilavado |
| Integrar expediente de donantes (Ley Antilavado) | > $139,442.40 | Para Donatarias Autorizadas |
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