Tradicionalmente, los estudios en el área contable se han caracterizado por abordar los problemas desde una perspectiva positivista, lo cual le otorgó a esta disciplina un papel estático y práctico en la sociedad, percibiéndola como una técnica de registro de información y control al servicio de otras disciplinas como la administración, la economía y el derecho para satisfacer el interés de ciertos particulares.
Sin embargo, aspectos macro-sociales como renta nacional, política fiscal y modelos de desarrollo, el gasto público, la redistribución del ingreso, bienestar comunitario, calidad de vida, se fundamentan en la contabilidad. Tales aspectos, dan cuenta de la necesidad de reconstruir el papel que tiene la contabilidad en el desarrollo de la sociedad, para enfatizar en su capacidad de responder a los intereses de todos los usuarios de la información contable, lo cual plantea nuevas áreas de investigación que incorporan el estudio de algunas variables cualitativas vinculadas con los problemas sociales, motivacionales, sociológicos, antropológicos y sociopolíticos, así como con el comportamiento ético de los profesionales contables, la valoración de los intangibles y los aspectos culturales.
Los problemas mencionados, por su naturaleza y características no han sido estudiados desde el positivismo como enfoque predominante en la ciencia contable. Surge en consecuencia, la necesidad de adoptar otros enfoques alternativos, como el interpretativo y el crítico para el abordaje de los problemas de la sociedad en sus diferentes dimensiones. Esta reconstrucción de la disciplina contable sustentará la formulación de propuestas orientadas hacia el diseño de una auténtica teoría para la contabilidad, lo cual constituye la base para trascender del nivel de “servidumbre” que ha mantenido esta disciplina con el derecho y la economía, al tiempo que se promueve su consolidación como ciencia social (Franco, 2001).
El Enfoque Positivista en la Contabilidad
En el marco de estos enfoques se ubica el positivismo, el cual ha sido predominante en las ciencias naturales, pues privilegia el abordaje de la realidad desde una perspectiva objetiva y empírica. En estos términos, el positivismo se ha orientado hacia el descubrimiento de las causas que generan los fenómenos del mundo social considerados como objeto de estudio, para formular generalizaciones o construcciones teóricas universales de los procesos observados.
La aplicación del enfoque positivista en contabilidad tiene su origen en la década de los años sesenta, cuando Ray Ball y Philip Brown (1968) adoptaron los métodos que fundamentaron los estudios de finanzas para adaptarlos a los requerimientos de la disciplina contable. De este modo, se aplicaron en la investigación en contabilidad los fundamentos de la moderna teoría financiera, fracturándose el carácter normativo que predominaba en estos estudios (Mayoral, 1998). En consecuencia, el positivismo surgió como una alternativa investigativa al enfoque normativo, pues sus bases promovían un cambio radical para incluir a nivel de la profesión contable una formación “orientada hacia la toma de decisiones de la industria y en la que la forma de hacer negocios en el mundo real constituyera una de las tareas fundamentales del profesorado” (Mayoral, 1998, p. En este sentido, Chua (1986) reafirma al positivismo como enfoque privilegiado en la investigación en contabilidad.
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Este enfoque, adopta una postura ontológica realista, que sustenta la existencia de una realidad externa e independiente del sujeto, donde el conocimiento se construye cuando el sujeto descubre esa realidad; mientras que epistemológicamente se asume que el conocimiento científico se valida a través de la observación y; metodológicamente se emplea el método hipotético deductivo como base de la explicación científica.
De este modo, los estudios positivistas en contabilidad se han fundamentado básicamente en los siguientes postulados teóricos: i) la teoría financiera orientada a explicar el comportamiento de los mercados de capitales desde la eficiencia y ii) la teoría de la agencia orientada a explicar el funcionamiento de las organizaciones en función de las relaciones de agencia (Mayoral, 1998).
Así las cosas, se aboga por una disciplina sin compromiso ético, tema que se encuentra en el centro del debate en la problemática epistemológica contemporánea; dicho de otra manera, de lo que se trata es de descubrir conocimiento para hacer uso técnico de él, desarrollando una conciencia práctica, que excluya la crítica por considerarla que es un recurso que subvierte las inercias propias del statu quo, esto es, al comportamiento exacerbadamente mercadocentrista, en que se ha convertido la contabilidad en el marco de las «inexorables leyes» del mercado. (Martínez, 2014, p. Adicionalmente, Wihtley (1988), apunta que el positivismo en contabilidad ha privilegiado el desarrollo de investigaciones centradas en la resolución de problemas de los profesionales “habilitándolos para controlar mejor los procesos sociales” (p. 27).
Como ejemplo de las áreas temáticas tratadas por la investigación positivista realizada en contabilidad, Mayoral (1998) cita las siguientes: i) la valoración de los activos al costo histórico; ii) la utilidad de la información para la toma de decisiones y la elaboración de planes; iii) las políticas contables que pueden adoptar las empresas, iv) la estimación de las ganancias y pérdidas y, v) la distribución eficiente los recursos. Para el autor el aspecto central del positivismo aplicado en contabilidad se encuentra en la utilización de la información contable, la cual no se configura como una variable exógena, sino más bien como una variable que interacciona “con las decisiones operativas, de inversión, y de financiación de las empresas, desempeñando un papel crucial en la asignación de los recursos, en la compensación salarial y en una multitud de procesos de negociación” (p.
Los argumentos expuestos, reafirman que en la disciplina contable se ha privilegiado el modelo investigativo lógico-positivista, que promueve la generación de conocimiento a partir de “teorías y leyes generales que luego son puestas a prueba contra pronunciamientos de observación basados en la experiencia” (Wihtley, 1988, p. 21). Sin embargo, como lo expresa Wihtley (1988), la realidad no es un sistema social cerrado y la descripción de los fenómenos que la conforman están cargados de juicios de valor, cuya descripción y explicación se basa en el empleo de términos que pueden tener “connotaciones positivas o negativas, tanto en la propia cultura del científico como en la que está siendo objeto de análisis” (p.
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A partir de las limitaciones del enfoque positivista para la comprensión de los fenómenos contables desde una postura amplia, inter y multidisciplinaria, se han comenzado a explorar otros enfoques investigativos, como el interpretativo y el crítico. Estos tratan de fundamentar una concepción teórica de la contabilidad como ciencia social, mediante el abordaje de problemas que por su naturaleza subjetivista y cualitativa, no pueden abordarse mediante las técnicas tradicionales sustentadas por el enfoque positivista.
Enfoques Interpretativo y Crítico: Una Nueva Perspectiva
Durante el siglo XX se experimentaron transformaciones profundas en el desarrollo de las sociedades. Entre estas destacan la globalización de los mercados, la revolución de las tecnologías de la comunicación e información, las exigencias de una actuación de la empresa dentro de parámetros de responsabilidad social, entre otros aspectos.
En este escenario, la empresa se ha configurado como una “coalición de intereses” que interactúa con la sociedad para poder obtener los recursos que requiere para funcionar y desempeñarse. Esta debe “procurar la maximización de esta relación de manera equilibrada y no solo la generación de valor para la propiedad” (Rueda 2009, p. 169). Bajo esta concepción, la contabilidad se encuentra ante la necesidad de redefinir su papel en la sociedad, pues las prácticas contables deben garantizar la generación de información confiable, oportuna y de calidad para los diferentes usuarios de la misma y, no solo para los dueños del capital.
En palabras de Rueda (2011) se espera que con la información divulgada “se generen una serie de interacciones sociales, donde los agentes y usuarios interesados en los resultados empresariales, ´converjan´ en el uso de dicha información para la construcción de planes intersubjetivamente definidos (bajo una Visión amplia de empresa)” (p. De este modo, la comprensión de las interacciones sociales que establece la empresa con los actores sociales (públicos y privados) y el entorno, puede abordarse a través de la investigación cualitativa, emergiendo los enfoques interpretativo y crítico como corrientes alternativas que permiten comprender la naturaleza y el funcionamiento de los fenómenos sociales que caracterizan la contabilidad en su propio contexto y, desde la postura de los propios actores que forman parte del mismo.
Por ende, el estudio de la contabilidad no se centra en explicar “una realidad necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada por la regulación), sino más bien es el resultado de una construcción social y, por tanto, habrá que recurrir a otros enfoques” (Rueda, 2007, p. En este sentido, destaca que la contabilidad adopta los enfoques de las ciencias sociales, para comprender e interpretar los problemas sociales derivados de la práctica contable.
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Tanto la investigación interpretativa cómo la crítica parten de la base que las prácticas sociales, pueden ser cambiadas por los propios actores sociales. Consecuentemente, ambos enfoques consideran a la Contabilidad como una construcción social, dependiente de los distintos actores sociales. Tal postura, la reafirma Alzate (2014), al destacar que las similitudes entre ambos enfoques, se derivan de los fundamentos metodológicos sustentados en las estrategias de investigación social cualitativa, la cual permite abordar la realidad objeto de estudio mediante el empleo de herramientas investigativas provenientes de las ciencias sociales.
En consecuencia, se privilegia el uso de métodos cualitativos “para realizar las explicaciones del comportamiento humano, el proceso intersubjetivo de creación de significado, el orden social instaurado, el reconocimiento de conflictos endémicos, el poder de las ideologías y los mensajes tácitos de las estructuras del poder, entre otros temas susceptibles de ser estudiados desde cualquiera de las corrientes de investigación” (p. Entre los métodos cualitativos tomados de la investigación social para el estudio de los problemas contables se encuentran la observación participante, la historia de vida, la investigación documental, la teoría fundada los grupos de discusión, y los estudios de caso, entre otros (Cuadro 1).
En el caso específico de los estudios interpretativos, Alzate (2014) subraya su orientación hacia la interpretación del comportamiento de los individuos, enfatizando en las bases de la interacción social que otorgan un significado a sus acciones. Para el autor, este enfoque se basa “en un proceso intersubjetivo donde se comparten juicios morales, modos de vida, acuerdos tácitos. Así, los sujetos le dan significado a lo desconocido partiendo de lo conocido y de las nociones de las cosas” (p. 83). En este caso, el conocimiento se concibe “como un constructo social que emana de las necesidades de los sujetos y aún este saber siendo creado por un individuo, sólo tiene cabida en la sociedad tras un proceso intersubjetivo de aceptación social” (p.
Basándose en la postura de Scapens (1994), Escobar y Lobo (2002) indican que la aplicación del enfoque interpretativo en la contabilidad se inicia a principios de la década de los 80 del siglo pasado. Establecer un importante vínculo de doble vía entre la contabilidad y otras disciplinas, muy ligado a la extensión de las necesidades de información y al reconocimiento simultáneo de más usuarios. De igual forma, la interpretación y las construcciones de verdad adquieren relevancia en contabilidad.
Los significados socialmente construidos, que surgen de seres humanos que interactúan y construyen realidad más allá de la prescrita por la regulación, son manejados y modificados por medio de un proceso interpretativo que se utiliza por cada individuo para tratar los signos que encuentra. (Rueda, 2010, p. Por otra parte, el enfoque crítico tiene sus orígenes en los postulados marxistas.
| Método | Descripción |
|---|---|
| Observación Participante | Involucramiento del investigador en el entorno estudiado para comprender las dinámicas sociales. |
| Historia de Vida | Recopilación de relatos personales para analizar experiencias y perspectivas individuales. |
| Investigación Documental | Análisis de documentos existentes para obtener información y construir conocimiento. |
| Teoría Fundada | Desarrollo de teorías a partir de datos empíricos recolectados durante la investigación. |
| Grupos de Discusión | Recopilación de opiniones y perspectivas a través de la interacción grupal. |
| Estudios de Caso | Análisis profundo de casos específicos para comprender fenómenos complejos. |
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