En el mundo capitalista moderno, la distinción entre organizaciones lucrativas y no lucrativas es fundamental, ya que abarca las diversas empresas y organizaciones existentes. Ambas poseen un patrimonio empresarial determinado y una nómina de trabajadores asalariados, pero sus objetivos y estructuras financieras difieren significativamente. Este artículo explora qué son estas organizaciones, sus diferencias y el papel de las Normas de Información Financiera (NIF) en su contabilidad.
¿Qué son las Organizaciones Lucrativas y No Lucrativas?
Las organizaciones son estructuras creadas con el objetivo de lograr un fin determinado, formadas por personas que trabajan en la búsqueda de esa meta. Las organizaciones forman parte fundamental de la vida en sociedad, porque son las que permiten al ser humano consumir bienes y acceder a servicios.
Organizaciones Lucrativas
También llamadas empresas, son organizaciones con fines de lucro, es decir, que tienen como objetivo principal expandir y multiplicar un capital integrado por los socios, con la premisa básica de que los beneficios superen a los costos para obtener una ganancia neta. Una entidad lucrativa es una unidad identificable que realiza actividades económicas mediante combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, administrados con el fin de obtener lucro. Su principal atributo es la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión mediante reembolsos o rendimientos.
Por ejemplo, Pfizer, Walmart, Banco Itaú o Petrobras (Petróleo Brasileiro S.A.) son entidades lucrativas.
Organizaciones No Lucrativas
También llamadas organizaciones sin fines de lucro, son organizaciones cuyo propósito no es generar ganancias, sino que tienen un objetivo de tipo social. Este objetivo puede ser el cuidado del medio ambiente, brindar salud o educación a poblaciones en estado de vulnerabilidad, fomentar la práctica de un deporte, entre otros. Una entidad con propósitos no lucrativos es una unidad identificable que realiza actividades económicas coordinadas con el fin de cumplir objetivos sociales, sin resarcir económicamente a sus donantes.
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Sus características son:
- Lleva a cabo transacciones no recíprocas por las que obtiene recursos de donantes sin contraprestación directa.
- Sus actividades persiguen fines de carácter social.
- No existe participación definida de propietario que pueda venderse, transferirse o transmitir derechos sobre recursos residuales en caso de liquidación.
Las Entidades No Lucrativas (ENL) representan una parte significativa en la economía del país. Estas entidades, como aquéllas que persiguen fines lucrativos (EL), son consideradas entes económicos. Los fines de las entidades no lucrativas son diversos, incluyendo objetivos culturales, educativos, de vivienda, salud, deportivos y, actualmente, en temas de sostenibilidad.
Diferencias y Semejanzas Clave
Aunque ambas entidades son consideradas entes económicos y poseen un patrimonio y una nómina de trabajadores, existen diferencias fundamentales entre ellas.
Diferencias
Las diferencias esenciales se centran en el ánimo de lucro, la intención de acumular capitales y enriquecer a quienes forman parte de la empresa.
- Objetivos: El objetivo de las organizaciones lucrativas es ofrecer un bien o servicio a la población y generar una ganancia con ello. Por su parte, las organizaciones no lucrativas no tienen como objetivo el enriquecimiento, sino que tienen un fin social o ambiental.
- Tipo de organización: Las organizaciones lucrativas pueden ser empresas grandes, pequeñas o medianas. Las organizaciones no lucrativas suelen ser asociaciones, fundaciones, organizaciones de beneficencia, clubes barriales, centros de jubilados, centros religiosos, entre otros.
- Financiamiento: Las organizaciones lucrativas se financian por medio de una inversión inicial y luego con las ganancias que obtienen del producto o bien que ofrecen. Por su parte, las organizaciones no lucrativas pueden ofrecer un bien o servicio para financiarse o pueden llevar adelante sus metas por medio de donaciones de otras organizaciones o particulares. En ningún caso estas organizaciones producen una ganancia para distribuir entre los socios o fundadores, sino que lo obtenido se utiliza para solventar los gastos de la institución o realizar nuevos proyectos.
- Impuestos: Las organizaciones lucrativas pagan los impuestos que se exigen desde el Estado. Por otro lado, los efectos positivos que una organización sin fines de lucro puede generar en la comunidad hace que, en muchas ocasiones, los Estados elijan promover este tipo de organizaciones a través de la exención de impuestos.
- Trabajadores: Las organizaciones lucrativas se caracterizan por contar con una planta de trabajadores que recibe un salario de acuerdo al tipo de labor que realiza. En una entidad lucrativa, los accionistas aportan recursos esperando dividendos, aumentos de valor en su capital contable o reembolso de aportaciones. En una entidad con propósitos no lucrativos, los patrocinadores aportan por razones de beneficencia -caritativas, humanitarias, culturales o científicas- esperando que sus objetivos sean cumplidos eficientemente, sin retribución económica directa.
- Patrimonio vs. Activos Netos: En una organización con fines de lucro, la diferencia entre los activos (bienes propios) y los pasivos (bienes adeudados) se denomina "capital", que representa la participación de los accionistas en la empresa. Dado que las organizaciones sin fines de lucro no tienen propietarios, la diferencia entre activos y pasivos se denomina "activos netos". Según las directrices contables actuales, las organizaciones sin fines de lucro deben clasificar los activos netos en función de si tienen restricciones impuestas por los donantes sobre su uso.
- Contribuciones: Las normas que rigen la recepción y el reconocimiento de las contribuciones constituyen una de las diferencias más importantes entre la contabilidad de las organizaciones con y sin fines de lucro. Las contribuciones de las organizaciones sin fines de lucro pueden estar sujetas a condiciones, lo que puede generar diferencias temporales entre el momento en que una organización recibe el efectivo y el momento en que reconoce estos ingresos en sus informes financieros.
- Gastos: Mientras que las organizaciones con fines de lucro declaran sus gastos por naturaleza, las organizaciones sin fines de lucro deben declararlos tanto por naturaleza (línea de gastos) como por función (servicios del programa y actividades de apoyo).
Semejanzas
Ambos tipos de entidades obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones, liquidados al contado o a crédito. Los costos operativos, la depreciación, amortización, deterioro y el costo financiero de deudas representan disminuciones del activo neto en ambos casos.
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La Contabilidad en Entidades No Lucrativas
La contabilidad sin fines de lucro es la forma en que las organizaciones benéficas registran, rastrean, resumen e informan sus transacciones financieras. Dado que las organizaciones sin fines de lucro no obtienen ingresos para ganancias internas, la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro consiste en ser responsable de sus finanzas, en lugar de obtener ganancias. Las organizaciones benéficas dependen de donantes y financiadores de subvenciones para obtener los fondos que necesitan. La contabilidad de organizaciones sin fines de lucro utiliza sistemas y procesos especializados para garantizar la rendición de cuentas financiera de las organizaciones y ayudar a sus líderes a tomar decisiones informadas para el cumplimiento de su misión.
Requisitos Específicos de la Contabilidad para ENL
- Gestión de fondos restringida: En lugar de agrupar todos los fondos, la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro exige que las organizaciones benéficas separen las contribuciones que reciben según la intención del donante. Los donantes pueden aportar fondos para un propósito o plazo específico, y las organizaciones sin fines de lucro deben cumplir con estas restricciones.
- Informe de gastos funcionales: Tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE. UU. (PCGA de EE. UU.) como el IRS exigen que las organizaciones benéficas declaren sus gastos por función. Este requisito busca mejorar la transparencia en la asignación de recursos por parte de estas organizaciones.
Normas Contables para Entidades No Lucrativas
El IRS y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) establecen las principales normas contables para las organizaciones sin fines de lucro. El IRS exige que la mayoría de las organizaciones sin fines de lucro presenten una declaración informativa anual (Formulario 990) para mantener su exención de impuestos. El FASB desarrolla las Normas Contables Generalmente Aceptadas de EE. UU. (US GAAP) para entidades no gubernamentales. Las GAAP constituyen un marco normativo que ayuda a las organizaciones a registrar e informar sobre sus actividades financieras, proporcionando información financiera útil tanto para las partes interesadas internas como externas, como ejecutivos, miembros del consejo de administración, donantes, financiadores y prestamistas.
Dado que la contabilidad de organizaciones sin fines de lucro tiene numerosos requisitos de informes especializados y rigurosas normas de cumplimiento para satisfacer las necesidades de información financiera de las partes interesadas y mantener la exención de impuestos, puede ser bastante compleja. La contabilidad de organizaciones sin fines de lucro requiere un seguimiento minucioso, un registro detallado, la comprensión y el cumplimiento de normas y reglas complejas, configuraciones de sistemas específicas, etc.
Los contadores de todos los sectores siguen los PCGA. Al seguir los PCGA, su organización sin fines de lucro deberá crear y utilizar varios documentos para demostrar su solidez financiera.
Las Normas de Información Financiera (NIF) en México
En México, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) elaboró la Norma de Información Financiera (NIF) B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, la cual entró en vigor en enero de 2010. La NIF B-16 especifica que los estados financieros deben presentarse con claridad e incluir todas las notas y revelaciones que sean necesarias para proporcionar una imagen real y justa de la situación financiera, así como de los resultados de las operaciones de la entidad.
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Importancia de las NIF
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno. Surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las condiciones existentes.
Estructura y Componentes de las NIF
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Las NIF se conforman de:
- Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF.
- Los boletines emitidos por la CPC del IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF.
- Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria.
Las NIF se dividen en tres grandes apartados:
- Normas de Información Financiera Conceptuales o “marco conceptual”.
- Normas de Información Financiera Particulares o “NIF particulares”.
- Interpretaciones a las NIF o “INIF”.
El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de las NIF particulares. Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera.
La NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera
La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la primera fase en el establecimiento de un soporte teórico para la contabilidad, presentando un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva. Esta norma tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de Normas de Información Financiera (NIF).
La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, que tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, y definir las bases sobre las cuales se emitirán normas particulares. La estructura de las NIF que se presenta en esta norma es similar a la de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por IASB.
La NIF A-3: Necesidades y Objetivos de los Estados Financieros
La NIF A-3 fue aprobada por unanimidad en septiembre de 2005 por el Consejo Emisor del CINIF y publicada en octubre de ese mismo año, aplicando oficialmente a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2006. Su propósito central es identificar las necesidades de los usuarios y, con base en ellas, establecer los objetivos concretos de los estados financieros, así como definir las características y limitaciones inherentes a estos.
La NIF A-3 reconoce explícitamente que los estados financieros tienen limitaciones inherentes, como su naturaleza histórica, el uso de estimaciones y juicios, y el costo histórico como base de medición predominante. La norma busca identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en ellas, los objetivos de los estados financieros, así como sus características y limitaciones. Sus disposiciones son aplicables a todo tipo de entidades. Aunque en su redacción predomina el enfoque hacia entidades lucrativas, la normativa es igualmente aplicable a entidades con propósitos no lucrativos.
Necesidades de los Usuarios según la NIF A-3
La NIF A-3 clasifica al usuario general en los siguientes grupos:
- Accionistas o dueños (entidades lucrativas).
- Patrocinadores (entidades no lucrativas).
- Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.
- Administradores.
- Proveedores.
- Acreedores.
- Empleados.
- Clientes y beneficiarios.
- Unidades gubernamentales.
- Contribuyentes de impuestos.
- Organismos reguladores (SAT, CNBV, COFEPRIS, PROFECO, entre otros).
- Otros usuarios (público inversionista, analistas financieros y consultores).
Objetivos de los Estados Financieros
La información financiera tiene como objetivo esencial ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas. Los estados financieros no son un fin en sí mismos ni buscan convencer al lector de un punto de vista; son un medio para analizar alternativas y optimizar el uso de los recursos de la entidad. Considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben ser útiles para:
- Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos, evaluando la capacidad de crecimiento, estabilidad y rentabilidad de la entidad.
- Tomar decisiones de crédito por parte de proveedores y acreedores, quienes evalúan solvencia, liquidez, grado de endeudamiento y capacidad de generar flujos de efectivo.
- Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos por sus actividades operativas.
- Distinguir el origen y las características de los recursos financieros, así como el rendimiento de los mismos.
- Formarse un juicio sobre la gestión de la administración, mediante un diagnóstico integral de rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento.
- Conocer la capacidad de la entidad para continuar operando, cumplir su responsabilidad social y mantener el capital contable o patrimonio contable.
La NIF B-16: Estados Financieros de Entidades con Propósitos No Lucrativos
La NIF B-16 establece un marco detallado para la presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos, asegurando transparencia, consistencia y comparabilidad en la información financiera que estas organizaciones proporcionan. Esta norma no solo ha mejorado la calidad y la fiabilidad de la información financiera, sino que también ha reforzado la confianza y la credibilidad de las entidades no lucrativas ante sus accionistas, instituciones financieras, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), entre otros.
El patrimonio contable en entidades sin fines de lucro representa el valor residual de sus activos tras deducir los pasivos, esto conforme a la Norma de Información Financiera (NIF) A-1 y NIF B-16. Según la NIF B-16, el patrimonio de estas organizaciones se clasifica en fondos restringidos y no restringidos, según la disponibilidad, condiciones de los donantes y destino asignado.
La NIF B-16 clasifica al patrimonio contable según la naturaleza y destino de los recursos en no restringido, restringido temporal y permanentemente, promoviendo la transparencia en su administración conforme a las expectativas de los donantes y partes interesadas.
- Patrimonio no restringido: recursos que no están sujetos a restricciones o condiciones específicas impuestas por los donantes. Ejemplo: un donativo para la operación de la entidad sin especificar un uso particular.
- Restringido temporalmente: los recursos donados para un taller de capacitación dentro de los próximos seis meses. Si los recursos están destinados exclusivamente para la edificación en un plazo de tiempo determinado, se trata de patrimonio restringido temporalmente.
- Restringido permanentemente: fondos para proyectos específicos, como un donante que financia un programa de becas, o donaciones para instalaciones, donde un donante entrega fondos para construir un hospital. Un fondo para investigación médica, donde los donantes especifican que los recursos se usen para financiar investigaciones específicas en los próximos cinco años, también es un ejemplo.
Es crucial contar con documentación detallada que justifique las restricciones de los recursos y evite interpretaciones erróneas, garantizando el cumplimiento de las expectativas del donante.
Estados Financieros Clave
Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera. Su propósito general es proveer información sobre la posición financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en el capital contable o patrimonio contable. Los estados básicos que responden a las necesidades del usuario general son:
Para entidades lucrativas:
- Estado de situación financiera (balance general): muestra activos, pasivos y capital contable a una fecha determinada.
- Estado de resultado integral: muestra ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del periodo.
- Estado de cambios en el capital contable: refleja los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.
Para entidades no lucrativas:
- Estado de situación financiera (balance general): muestra activos, pasivos y patrimonio contable a una fecha determinada.
- Estado de actividades: muestra ingresos, gastos y el cambio neto en el patrimonio. El estado de actividades reemplaza al estado de resultados, presentando ingresos por tipo (donativos, cuotas, subvenciones, ingresos por actividades) y gastos por función (programáticos, administrativos, de procuración de fondos) o por naturaleza (sueldos, materiales, servicios, depreciación).
Comunes a ambos tipos de entidades:
- Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situación financiera: indica los cambios en recursos y fuentes de financiamiento, clasificados por actividades de operación, inversión y financiamiento. El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situación financiera, muestra información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
- Notas a los estados financieros: son parte integrante de los mismos y complementan la información básica con datos relevantes para anticipar necesidades futuras de flujos de efectivo. Deben incluir una descripción detallada de los criterios utilizados para clasificar el patrimonio contable, así como las restricciones impuestas por los donantes.
- Plan de Cuentas: Su plan de cuentas enumera todas las cuentas que su organización sin fines de lucro utiliza para registrar transacciones en su sistema contable.
- Presupuesto: El presupuesto de la organización sin fines de lucro es un documento financiero fundamental que permite a su equipo planificar los gastos y asignar recursos.
- Formulario 990: La mayoría de las organizaciones sin fines de lucro exentas de impuestos deben presentar Formulario 990 con el IRS cada año.
La información financiera que emana de la contabilidad, integrada por información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva (información cualitativa), muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
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