Los activos por impuestos diferidos desempeñan un papel fundamental en la forma en que las organizaciones informan sobre su situación financiera y planifican sus obligaciones fiscales futuras. Un activo por impuestos diferidos (AID) es una partida del balance que representa los beneficios fiscales futuros que una empresa espera obtener por haber pagado impuestos en exceso o por haber acumulado deducciones fiscales. Estos activos surgen cuando existen diferencias temporales entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal de las transacciones.
Tratamiento contable y fiscal de las provisiones
En el ámbito de las provisiones, el artículo 13 del TRLIS resulta más favorable para el contribuyente y establece con carácter general la deducibilidad fiscal de los gastos asociados a las dotaciones a provisiones. Contablemente, la provisión para responsabilidades recoge pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada derivados principalmente de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales. La normativa fiscal no limita la deducibilidad de las provisiones por responsabilidades, por lo que se admite el gasto contable en su totalidad.
Sin embargo, es importante distinguir las situaciones de contingencia. Si la obligación surgida a raíz de sucesos pasados no es probable, sino solamente posible, no deben ser reconocidos contablemente por no cumplir con los requisitos para ser considerados como pasivos. En las contingencias, el grado de incertidumbre es muy alto, lo que no permitirá a la empresa estimar de forma aproximada y fiable, ni su cuantía ni la fecha probable de su vencimiento.
Provisiones no deducibles fiscalmente
Aunque existe una base general de deducibilidad, el TRLIS establece que no son gasto fiscal las provisiones relacionadas con:
- Obligaciones implícitas o tácitas.
- Retribuciones a largo plazo al personal.
- Costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios económicos esperados.
- Reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales.
- Riesgo de devoluciones de ventas.
- Retribuciones al personal basadas en instrumentos de patrimonio.
Diferencias temporales y activos por impuestos diferidos
Las diferencias temporales son el factor principal de los activos por impuestos diferidos y se derivan de partidas como las reservas para garantías o las diferencias en los métodos de amortización. Un ejemplo claro ocurre cuando una empresa contabiliza un pasivo por garantía que aún no es deducible fiscalmente hasta que se abonen efectivamente las reclamaciones. En este caso, los ingresos contables son inferiores a los beneficios imponibles, lo que da lugar a una diferencia temporal que genera un activo por impuestos diferidos.
Lea también: criterios fiscales para la reserva de pasivo deducible
Cuadro resumen: Provisiones y normativa fiscal
| Tipo de provisión | Tratamiento fiscal |
|---|---|
| Responsabilidades (litigios/indemnizaciones) | Deducible en su totalidad |
| Actuaciones medioambientales | Deducible bajo plan aceptado por la Administración |
| Obligaciones implícitas o tácitas | No deducible |
| Cuentas incobrables (Panamá) | Deducible hasta el 1% de ventas al crédito |
Gestión estratégica de activos y pasivos fiscales
Las mejores prácticas para la gestión de los activos por impuestos diferidos comienzan por establecer un proceso de contabilidad fiscal riguroso que permita realizar un seguimiento de todas las diferencias temporales. Los equipos financieros deben reevaluar periódicamente la provisión por valoración mediante el análisis de los ingresos imponibles previstos y la revisión de los cambios en las normas fiscales. Un saldo significativo de activos por impuestos diferidos indica que la organización prevé ahorros fiscales en el futuro, lo que puede mejorar los resultados netos en ejercicios posteriores a medida que se materialice dicho activo.
Lea también: regulaciones vigentes para la compensación de pérdidas
Lea también: Fundamentos del IVA: Sujeto Activo y Pasivo