Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aborda la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.
La NIA 701 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría. La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría.
Adicionalmente, la NIA 701 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría. La NIA 705 (Revisada) y la NIA 706 (Revisada) tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. Otras NIA contienen asimismo requerimientos de información que son aplicables cuando se emite un informe de auditoría.
La presente NIA se aplica a la auditoría de un conjunto completo de estados financieros con ines generales y se ha redactado en ese contexto. La NIA 805 (Revisada) trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identiicables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a identiicar, cuando concurren, circunstancias inusuales.
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Objetivos del auditor:
- La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.
- La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.
Definiciones Clave
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los signiicados que iguran a continuación:
- Estados financieros con ines generales: los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con ines generales.
- Marco de información con ines generales: un marco de información inanciera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información inanciera de un amplio espectro de usuarios. El marco de información inanciera puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento.
- Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información inanciera aplicable.
Formación de la Opinión sobre los Estados Financieros
El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información inan-ciera aplicable. Con el in de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Dicha conclusión tendrá en cuenta:
- La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suiciente y adecuada.
- La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada.
- Las evaluaciones requeridas.
El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información inanciera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
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En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información inanciera aplicable, el auditor evaluará si:
- Los estados financieros revelan apropiadamente las políticas contables signiicativas seleccionadas y aplicadas.
- Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información inanciera aplicable, así como adecuadas.
- Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables.
- La información presentada en los estados financieros es relevante, iable, comparable y comprensible.
- Los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los estados financieros.
- La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de presentación razonable, la evaluación requerida incluirá también la evaluación de si los estados financieros logran la presentación razonable. Al evaluar si los estados financieros expresan la presentación razonable, el auditor considerará:
- La presentación, estructura y contenido globales de los estados financieros.
- Si los estados financieros presentan las transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presentación razonable.
El auditor evaluará si los estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente al marco de información inanciera aplicable.
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