En el ámbito fiscal mexicano, las pérdidas fiscales ocurren cuando las deducciones autorizadas superan a los ingresos acumulables en un ejercicio fiscal. Estas pérdidas pueden ser utilizadas para disminuir la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarlas. Para mantener su valor real frente a la inflación y asegurar un aprovechamiento óptimo, es esencial actualizarlas correctamente.
¿Qué es la actualización de pérdidas fiscales y para qué sirve?
La actualización de pérdidas fiscales es el proceso mediante el cual se ajusta el monto de la pérdida original considerando la inflación, reflejada en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Este ajuste permite que la pérdida mantenga su poder adquisitivo y pueda compensar de manera justa las utilidades fiscales en ejercicios futuros.
¿Cómo se calcula el factor de actualización de las pérdidas fiscales?
El factor de actualización se determina dividiendo el INPC del último mes del periodo por el INPC del primer mes del mismo periodo. Este factor se aplica al monto de la pérdida para obtener su valor actualizado.
Procedimiento para actualizar las pérdidas fiscales en México
La actualización de las pérdidas fiscales se realiza en dos momentos clave:
- Al finalizar el ejercicio en que se generó la pérdida:
- Se calcula el factor de actualización desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio (generalmente julio) hasta el último mes del mismo ejercicio (diciembre).
- Este factor se multiplica por el monto de la pérdida original para obtener la pérdida actualizada al cierre del ejercicio.
- Al aplicar la pérdida en ejercicios posteriores:
- La parte de la pérdida ya actualizada y pendiente de aplicar se ajusta nuevamente.
- Se calcula el factor de actualización desde el mes en que se actualizó por última vez hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará (generalmente junio).
- Este nuevo factor se multiplica por la pérdida pendiente para obtener su valor actualizado.
Ejemplo práctico de actualización de una pérdida fiscal
Supongamos una empresa que en 2018 tuvo una pérdida fiscal de $500,000. El proceso de actualización sería el siguiente:
Lea también: Definición del Factor de Actualización ISR
Primera actualización al cierre de 2018:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- INPC de julio de 2018: 99.9090991
- Factor de actualización = 103.02 / 99.9090991 = 1.0311
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida histórica: $500,000
- Pérdida actualizada = $500,000 x 1.0311 = $515,550
Actualización para su aplicación en 2023:
- Cálculo del factor de actualización:
- INPC de junio de 2023: 128.214
- INPC de diciembre de 2018: 103.02
- Factor de actualización = 128.214 / 103.02 = 1.2445
- Cálculo de la pérdida actualizada:
- Pérdida pendiente de aplicar (actualizada a 2018): $515,550
- Pérdida actualizada a 2023 = $515,550 x 1.2445 = $641,657.26
Es importante destacar que, según el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), si el contribuyente no disminuye la pérdida fiscal en un ejercicio pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores por la cantidad que pudo haberse aplicado.
Novedades en la Declaración Anual de Personas Morales
Una de las novedades en la declaración anual de personas morales es que ya se contempla la actualización de las pérdidas fiscales con los INPC prellenados; sin embargo, es necesario conocer como se actualizan.
La actualización de pérdidas fiscales en la declaración anual de Personas Morales tuvo un cambio significativo, ya que se ha introducido la posibilidad de registrar las pérdidas fiscales y actualizarlas con los INPC correspondientes, que previamente no se mostraban al contribuyente.
Artículo 57 de la LISR
El artículo 57 de la LISR establece que el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándole por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
La aplicación de la actualización de pérdidas fiscales en la declaración anual del SAT, es vital para las Personas Morales, ya que les permite aplicar el beneficio fiscal. Se recomienda mantener un seguimiento puntual y preciso de las pérdidas fiscales, así como de su correcta actualización y aplicación.
Lea también: Factor de prorrateo del IVA: guía completa
La actualización de pérdidas fiscales de años anteriores dentro de la declaración anual de personas morales régimen general de Ley y RESICO es un proceso fundamental para optimizar la utilización de estos recursos en beneficio fiscal.
Ejemplo de Actualización y Amortización de Pérdidas Fiscales
A continuación, se presenta un ejemplo de cómo actualizar y amortizar una pérdida fiscal en ejercicios posteriores.
Datos Iniciales:
- Pérdida fiscal del ejercicio 2015: $7,000
Actualización para Amortización en 2016:
- Primera Actualización (Ejercicio en que ocurrió la pérdida):
- Factor de actualización: 1.0143
- Pérdida fiscal actualizada: $7,000 * 1.0143 = $7,100
- Segunda Actualización (Para el ejercicio de amortización):
- Factor de actualización: 1.0187
- Pérdida fiscal actualizada: $7,100 * 1.0187 = $7,233
- Amortización en el ejercicio 2016:
- Pérdida fiscal actualizada: $7,233
- Amortización en 2016: $4,726
- Saldo por amortizar: $7,233 - $4,726 = $2,507
Actualización para Amortización en 2017:
- Actualización de la parte pendiente de amortizar:
- Factor de actualización: 1.0364
- Saldo por amortizar actualizado: $2,507 * 1.0364 = $2,598
- Amortización en el ejercicio 2017:
- Saldo de la pérdida fiscal actualizada: $2,598
- Amortización en 2017: $1,600
- Saldo por amortizar: $2,598 - $1,600 = $998
Preguntas frecuentes
¿Cuántos años puedo amortizar una pérdida fiscal en México?
Las pérdidas fiscales pueden amortizarse en los diez ejercicios siguientes al ejercicio en que se generaron, hasta agotarlas.
¿Qué sucede si no actualizo correctamente una pérdida fiscal?
Una incorrecta actualización puede resultar en el pago de más impuestos de los necesarios y posibles sanciones por parte de la autoridad fiscal. Además, no aplicar las pérdidas cuando es posible puede llevar a perder el derecho a utilizarlas en el futuro.
¿Dónde se reportan las pérdidas fiscales en la declaración anual?
Las pérdidas fiscales se reportan en el apartado correspondiente de la declaración anual de personas morales, donde se deben ingresar los montos actualizados y aplicados en el ejercicio.
Lea también: Inflación y su Impacto en Empresas Mexicanas
¿Es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales antes de aplicarlas?
Sí, es obligatorio actualizar las pérdidas fiscales para reflejar su valor real considerando la inflación, asegurando que la empresa aproveche plenamente este beneficio fiscal en ejercicios futuros.
¿Qué es el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) y cómo afecta la actualización de pérdidas fiscales?
El INPC es un indicador que mide la variación de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo de los hogares. Este índice es fundamental para actualizar las pérdidas fiscales, ya que refleja la inflación y permite ajustar el valor de la pérdida para que mantenga su poder adquisitivo a lo largo del tiempo.