Toda persona interesada en el sector de la importación y la exportación de mercancías ha de preguntarse qué es el derecho aduanero. Sin embargo, existen ciertos detalles importantes al respecto sin los cuales no puede comprenderse en profundidad la materia. El Derecho Aduanero guarda una notable interrelación con el Derecho Tributario, que ha llevado a Anabalón y a un grueso sector de la doctrina a hablar de Derecho Tributario Aduanero.
Concepto y Relación con el Derecho Tributario
El Derecho Tributario es el conjunto de normas que regulan el tributo, entendido como una fuente de recursos públicos destinados a financiar los gastos que cubrirán el costo de los servicios necesarios para satisfacer las necesidades públicas. Por su parte, ¿Qué es el Derecho Aduanero? Es “el conjunto de instituciones y principios que se manifiestan en normas jurídicas que regulan la actividad aduanera del Estado y los particulares que intervienen en dicha actividad, la infracción de esas normas, sus correspondientes sanciones y los medios de defensa de los particulares frente al Estado”, como define el concepto de derecho aduanero el Dr. Andrés Rohde Ponce, uno de los máximo exponentes del derecho aduanero mexicano pdf (Presidente de la Academia Internacional de Derecho Aduanero).
El Dr. Felipe Moreno-Yebra, otro importante representante del Derecho Aduanal mexicano, complementa el anterior concepto del Derecho Aduanero y propone la definición del derecho aduanero como un “conjunto de disposiciones jurídicas que regulan la entrada y salida de mercancías de territorio nacional, regula por medio de contribuciones y regulaciones o restricciones no arancelarias, precisamente, la entrada o salida de mercancías” a un país. El derecho aduanero puede ser definido como aquel conjunto de regulaciones que, más allá de lo meramente tributario, regulan la política comercial. Así, establecen prohibiciones, controles, planes y homologaciones de cumplimiento necesario tanto para extraer productos del país como para introducirlos. Es decir, es un corpus jurídico que determina de forma exacta el flujo de mercancías hacia el exterior y hacia el interior. Requisitos, interdicciones y exigencias que empresas y productos han de superar necesariamente para poder ser comerciados internacionalmente.
Es una de las funciones principales de Aduana, no la única, la recaudación del tributo aduanero (no olvidemos su función de control relacionada con medidas de orden público, sanidad, defensa del consumidor y del patrimonio cultural). La doctrina clásica y obras universitarias consideran al derecho aduanero como rama o subrama del derecho tributario (derecho tributario aduanero), porque comparte principios, institutos y la misma finalidad de obtención de recursos para el erario. En doctrina se afirma que el Derecho Aduanero y el Derecho Fiscal están íntimamente ligados por su naturaleza económica común: ambas regulan cargas públicas. El Derecho Aduanero regula la entrada/salida de mercancías y las contribuciones que gravan esas operaciones (impuestos al comercio exterior, cuotas compensatorias, IVA/IEPS en importación, etc.). En la práctica, las aduanas son una pieza clave para la política recaudatoria del Estado: el contrabando y la subvaluación afectan directamente la recaudación tributaria (IEPS, IVA, aranceles).
Orígenes Históricos como Fuente del Derecho Aduanero
Un breve resumen pero claro sobre la historia del derecho aduanero, tiene sus orígenes junto con la historia de las aduanas, cuando las sociedades del pasado comenzaban a cobrar tributos o impuestos por el tránsito de las mercancías para ayudar a las finanzas de los estados, convirtiendo a los puertos en el filtro de entrada para recibir mercancías. El propio José Alfonso Torres Cabello nos explica parte de esta historia: “Desde la antigüedad el intercambio comercial entre las diversas culturas estaba sujeto al control de lo que ahora conocemos como Aduana. Así, por ejemplo, en la antigua Roma los comerciantes pagaban a la entrada de las ciudades del imperio romano el Portorium que era el impuesto para poder vender sus productos. En los reinos de Castilla y Aragón se cobraba un impuesto denominado Portazgo por el ingreso de mercancías que se comerciaban en dichos reinos y que eran cobrados por funcionarios del Rey, que son el antecedente de los funcionarios aduaneros de hoy en día. En la Nueva España y en otros territorios dominados por el reino de España se cobraba el Almojarifazgo que era un impuesto aduanero que se pagaba por el traslado de mercancías que ingresaban o salían de esos territorios, equivalente al actual arancel. Ese impuesto se cobraba en los puertos marítimos del Imperio Español por parte de funcionarios de la Corona, equivalentes a los funcionarios aduaneros de la época actual”.
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Fuentes Normativas Nacionales del Derecho Tributario Aduanero
Adicionalmente dentro del Derecho, por su grado de complejidad, se opta por especializar cada área para conseguir mejores resultados, más precisos debido a la amplitud de cada sector. En ese sentido, el Derecho Aduanero fue considerado parte del Derecho tributario o Derecho fiscal (en el ámbito aduanero), pero actualmente se podría afirmar que es una rama del derecho administrativo. De esta forma se consigue la autonomía del Derecho Aduanero para su estudio y aplicación. En México, la Constitución establece las bases legales para el comercio exterior y la potestad de las autoridades aduaneras.
La propia Ley Aduanera establece expresamente que, en lo conducente, “el Código Fiscal de la Federación se aplicará supletoriamente” a lo dispuesto en la Ley Aduanera; esto imprime una identidad procedimental y de principios entre ambas ramas (plazos, medios probatorios, garantías, recursos, etc.). Asimismo, la Ley Aduanera remite a disposiciones del CFF (por ejemplo, en materia de valoración de pruebas, plazos y garantías). Las facultades de comprobación en aduanas (reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento, visitas de verificación, embargo de mercancías, actas de irregularidad y procedimientos administrativos en materia aduanera) son instrumentos que persiguen incumplimientos fiscales y llevan a determinaciones de contribuciones y sanciones. La Suprema Corte y la jurisprudencia han tratado el reconocimiento aduanero y otras diligencias como actos vinculados a las facultades de comprobación, lo que confirma la superposición práctica entre control aduanero y control fiscal; véase para más al respecto la tesis 2a./J. Multas aduaneras, embargo precautorio de mercancías, sustitución por garantías y determinación de contribuciones omitidas son mecanismos con la misma lógica que el derecho fiscal: determinación de crédito fiscal, ejecución forzosa y garantías para cobertura de contribuciones.
Fuentes Normativas Internacionales y Organismos
El Derecho Aduanero Internacional es una rama clave del derecho público internacional que regula el tránsito de mercancías a través de las fronteras. La regulación de las actividades aduaneras no solo abarca la recaudación de impuestos, sino también aspectos relacionados con el control de mercancías, prevención de delitos, como el contrabando, y el cumplimiento de tratados internacionales. El Derecho Aduanero Internacional se puede definir como el conjunto de normas y principios que regulan las actividades aduaneras de los Estados, con el objetivo de facilitar y controlar el comercio transfronterizo.
Las aduanas tienen un papel crucial en el comercio internacional al asegurar que las mercancías que cruzan las fronteras cumplan con las normativas fiscales y de seguridad establecidas por los Estados. El marco jurídico del Derecho Aduanero Internacional está compuesto por una serie de normas nacionales e internacionales que otorgan a los Estados la capacidad de regular el tránsito de mercancías en sus fronteras. Los tratados internacionales son acuerdos formales entre países que establecen reglas y principios que guían las relaciones comerciales entre ellos. En materia aduanera, estos tratados son fundamentales para la armonización de las normativas y la facilitación del comercio. Estos tratados regulan aspectos como los aranceles, las cuotas compensatorias y las restricciones no arancelarias. Pero no se puede dejar de estudiar la relación del Derecho de Aduana con los organismos como la Organización Mundial del Comercio, la Organización Mundial de Aduanas y los Tratados de Libre Comercio.
La Organización Mundial de Aduanas OMC establece que los Derechos arancelarios, aranceles son “Derechos de aduana aplicados a las mercancías importadas. Pueden ser ad valorem (un porcentaje del valor) o específicos (por ejemplo, 7 dólares por 100 kg). La imposición de derechos arancelarios sobre un producto importado supone una ventaja de precio para el producto nacional similar y constituye para el Estado una forma de obtener ingresos”.
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Tipos de Derechos Arancelarios
| Tipo de Arancel | Descripción |
|---|---|
| Ad Valorem | Un porcentaje del valor de la mercancía importada. |
| Específicos | Una cantidad fija por unidad de medida de la mercancía (por ejemplo, 7 dólares por 100 kg). |
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