La figura de la exención tributaria tiene gran importancia en el ordenamiento jurídico mexicano y en la política fiscal, económica y social de nuestro país. Se trata de un instrumento jurídico cuyo objeto es, principalmente, generar equidad donde no la haya.
¿Qué es una Exención Tributaria?
Una exención fiscal es un privilegio legal que te libera de pagar ciertos impuestos. Esto se puede decir que es un privilegio conforme a lo establecido por el Gobierno o la Ley ya que te permite no pagar un impuesto. La exención fiscal es una norma que libera de pagar un impuesto, se produce cuando se realiza un acto que debería tributar según la norma general.
La exención es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad, conveniencia o política económica. La característica principal de este concepto es que se trata de una excepción. La regla general es que el sujeto tiene que hacer frente a una determinada obligación.
En los supuestos de exención, el hecho imponible se produce, pero, por disposición legal, el contribuyente no está obligado a pagar el impuesto. La Suprema Corte de Justicia de la Nación también se ha pronunciado respecto de las exenciones tributarias, señalando que la exención en materia tributaria consiste en que, conservándose los elementos de la relación jurídico-tributaria, se libera de las obligaciones fiscales a determinados sujetos, por razones de equidad, conveniencia o política económica.
Es importante destacar que la exención no evita que nazca la obligación del pago de un impuesto, sino que la obligación efectivamente nace al colocarse el sujeto en algún supuesto de hecho imponible previsto en una norma y, posteriormente, mediante otra norma del mismo nivel se quita o se releva del cumplimiento de dicha obligación al sujeto.
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Fundamento Constitucional y Legal
El fundamento de la exención por ley se encuentra en lo previsto en el artículo 28 constitucional que establece la prohibición de la exención de impuestos en los términos que fijen las leyes. Esta medida fiscal tiene su génesis en la propia obligación de contribuir para sufragar los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, consagrada en el artículo 31, fracción IV, constitucional. De este deber no se desprende una regla general u omnímoda que imponga el sometimiento a contribuir con la misma intensidad a todas las manifestaciones de capacidad contributiva, sino por el contrario, deriva una orden que obliga al legislador tributario a diferenciar esas manifestaciones para verificar si pueden ser gravadas o en qué medida pueden serlo.
Para llevar a cabo esa matización sobre la obligación tributaria es preciso que exista una norma con rango de ley que así lo establezca, lo que se ha dado en llamar «norma de exención». Esta norma es la responsable de que, pese a haberse realizado el presupuesto de hecho establecido por la ley (norma de sujeción), no nazca la obligación tributaria.
Se requiere, por tanto, la concurrencia de dos normas con sentido contrapuesto: una, la que define el hecho imponible y le asocia el nacimiento de la obligación tributaria; y otra, la norma de exención que evita que la anterior produzca sus efectos. La exención viene a configurarse como una excepción de los efectos normales de la realización del hecho imponible, de forma que determinados supuestos que, en principio, darían lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por la técnica de la exención tributaria el legislador atendiendo a la consecución de otros fines constitucionalmente respaldados decide que dicho efecto jurídico no nazca o lo haga parcialmente.
Funciones y Razones de las Exenciones Tributarias
Las exenciones son útiles como instrumento para incentivar ciertas áreas de la economía, evitar problemas que propicien el decremento en la recaudación de impuestos, así como el perjuicio en los contribuyentes cuyos ingresos o residencia se localizan en diversos países. Se crean en todos los casos para beneficiar a los contribuyentes.
La aplicación de estas exenciones de impuestos se hace por distintas razones o principios:
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- Equidad: Significa que cada contribuyente deberá participar en función de su capacidad económica. Tienden a proteger a las personas de bajos ingresos, en dinero o en especie, o que carecen de ellos.
- Conveniencia: Se rige según sea adecuado o no que se aplique el impuesto.
- Política Económica: Se basa en las directrices del Gobierno. Llevan como finalidad impulsar actividades agrícolas, ganaderas, artesanales, industriales, prestación de servicios de diversa índole a la colectividad, o cuando se trate de bienes del Estado destinados a un servicio público, al uso común de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios.
La exención se motiva y justifica o en el reconocimiento de la falta de capacidad contributiva o en los fines de utilidad general o de oportunidad política que la exención trata de conseguir.
Tipos de Exenciones Tributarias
Las exenciones pueden clasificarse según distintos criterios:
| Tipo de Exención | Criterio Principal | Descripción y Ejemplos |
|---|---|---|
| Subjetivas | Ámbito del obligado al pago (el sujeto) | La exención afecta a quién realiza la operación. Existen entidades u organizaciones que se encuentran exentas del pago en determinados impuestos, como la Iglesia. |
| Objetivas | Unida al presupuesto de hecho (la operación o situación imponible) | La exención se produce en función del acto o bien gravado, no del sujeto. Ejemplos incluyen la exención en la vivienda habitual o bienes del Estado destinados a un servicio público. |
| Totales | Eliminación completa de la obligación | El efecto desgravatorio anula completamente el deber de pago del impuesto. |
| Parciales | Afecta la cuantificación de la prestación | Se configuran como técnicas desgravatorias que afectan a la cuantificación de la prestación mediante deducciones de la cuota o reducciones en la base imponible. Por ejemplo, la exención en el IRPF para aquellos que tienen un sueldo inferior a los mínimos establecidos. |
| Plenas (IVA) | Operaciones que no cobran IVA | Existe una exención plena en aquellas operaciones en las que la empresa no cobra IVA por la venta o la prestación de servicios. Se da básicamente en las operaciones de comercio exterior. |
| Limitadas (IVA) | Operaciones que no repercuten IVA | Existe una exención limitada en aquellas operaciones en las que la empresa no repercute IVA en sus facturas. Ocurre esto en los servicios médicos, actividades educativas, operaciones financieras y de seguros, actividades culturales y las de asistencia social, entre otras. |
Diferenciación con Otros Conceptos Fiscales
Es vital diferenciar la exención de otros conceptos para evitar confusiones. La exención no es una simple liberación total o parcial de la obligación tributaria, pues ese concepto lo haría confundible con la bonificación y con la remisión o condonación. Hay una profunda diferencia entre exenciones y privilegios. Tampoco debe confundirse con la figura de la dispensa.
Una de las dudas más comunes es que se confunde el término exención fiscal con deducción fiscal. La diferencia es que las deducciones fiscales son reducciones de cargas fiscales que se aplican a posteriori. Podríamos decir que es una devolución de impuestos, mientras que en la exención directamente no se pagan en ningún momento. Desde el primer momento está exento o libre de impuesto. Y luego están los casos de no sujeción, que son algo diferente.
Ejemplos de Exenciones Fiscales Comunes
- Exención en IRPF por trabajos en el extranjero (conocido como ‘7p’): Permite dejar de tributar hasta 60.100€ cada año fiscal si se ha trabajado en el extranjero y el beneficio es para una empresa extranjera. Así lo recoge la Agencia Tributaria en las rentas exentas del artículo 7 de la Ley del IRPF.
- Exención de IRPF para personas de bajos ingresos: Es bastante común que en impuestos como el del IRPF o declaración de la renta se establezca una exención en el porcentaje a pagar para aquellos que tienen un sueldo inferior a los mínimos establecidos.
- Exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Se exime del pago de bienes y servicios indispensables para las familias que tienen menor poder adquisitivo. Los supuestos de exención del IVA limitado se dan en operaciones interiores como la asistencia sanitaria, las actividades educativas, las operaciones financieras y de seguros, las actividades culturales y las de asistencia social, entre otras.
- Exención en la vivienda habitual (Impuesto sobre el Patrimonio): El importe máximo es de 300.000€ y se aplicará por el sujeto pasivo que tenga sobre la vivienda habitual el derecho de propiedad, ya sea el 100% o de forma compartida. Esta exención corresponde al Impuesto sobre el Patrimonio según la Agencia Tributaria.
Tener claro qué significan las exenciones es necesario para asegurarse de que los impuestos se declaran correctamente y no se paga ni más ni menos de lo debido.
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