Veamos con claridad qué significa el término "sujeto pasivo", en qué contextos se aplica, y qué obligaciones tributarias debe de cumplir. El sujeto pasivo es uno de esos conceptos que encontramos frecuentemente en textos jurídicos de carácter tributario. Es una persona física o jurídica, que tiene la obligación de pagar un tributo o impuesto determinado.
Aunque suena complejo en realidad no lo es, sobre todo si lo asociamos con el término contribuyente. El contribuyente es quien obtiene la renta, genera bienes o presta servicios, lo que origina el tributo. Dentro de un negocio es muy importante identificar al sujeto pasivo en cada operación ya que, por ejemplo, cuando una empresa vende un producto, actúa como sujeto pasivo del IVA, pues debe ingresar ese impuesto ante Hacienda.
Además, al determinar quién es sujeto pasivo, se establecen también los principios de justicia fiscal.
Definición Legal del Sujeto Pasivo y el Contribuyente
El Título VI de la Ley 37/1992, del 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), arts. 84 a 89, ambos inclusive, hace referencia al sujeto pasivo del impuesto y el art. 84, LIVA, se destina a definir el mismo. La delimitación del hecho imponible de un impuesto cualquiera, necesita concretar su aspecto subjetivo, es decir, la persona responsable de cumplir las diversas obligaciones tributarias (materiales, formales, accesorias, etc.) que el nacimiento del hecho imponible conlleva.
Ese elenco de personas, vinculadas con diferentes obligaciones tributarias, se define en el art. 35.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), como obligado tributario, mencionándose en los apartados 2, 3, 4 y 5 del mismo artículo diversas categorías de obligados tributarios.
Lea también: Su Identificación Fiscal
En la letra a) del art. 35.1 se citan expresamente a los contribuyentes y, dado que es posible en el ámbito tributario, la existencia de personalidades jurídico-tributarias distintas de las normadas por el Derecho Civil o Mercantil, el art. 35.4, LGT señala expresamente: “Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y de más entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separados susceptible de imposición.”
Por su parte, en el art. 35.2, f), LGT, se citan como obligados tributarios a los obligados a repercutir, en la letra g), art. 35.3, LGT, a los obligados a soportar la repercusión y en el art. 35.3, LGT a los responsables tributarios. El art. 36, LGT, deja claro que, en el Derecho Tributario español, la condición de sujeto pasivo admite dos posibilidades: como contribuyente o como sustituto del contribuyente.
El sujeto pasivo se define como: “…el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera.”.
El contribuyente es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. Por lo tanto, pese a que en muchas ocasiones coincide, no se debe confundir con contribuyente. El sujeto pasivo es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones tributarias, bien como contribuyente del impuesto o como su sustituto. El sujeto pasivo es uno de los elementos del tributo.
Ejemplos de Sujeto Pasivo en otros Impuestos
En el caso del IRPF, por ejemplo, el sujeto pasivo es la persona que debe pagar dicho tributo, que es la misma que ha realizado el hecho imponible relacionado con la obtención de renta. Al no haber sustituto del contribuyente, el sujeto pasivo del IRPF coincide con el contribuyente. En este impuesto lo característico es que, con carácter general, se liga al hecho de residir en España y obtener renta.
Lea también: Trámites del CIF mexicano
Algunas personas de nacionalidad española y sus familias, aunque residan en el extranjero, tributan en el IRPF por desarrollar en otros países determinados tipos de labores diplomáticas o trabajos en organismos internacionales. Puede haber casos dudosos porque una persona tenga relaciones con varios países. Hay personas que deben tributar en el IRPF por el hecho de que tienen en España su núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.
En el impuesto sobre Sociedades, el sujeto pasivo es el contribuyente. Además, la regla general es que tributan en este impuesto las personas jurídicas, salvo las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Hay determinadas entidades que, a pesar de carecer de personalidad jurídica, son contribuyentes en el impuesto sobre sociedades. Otras entidades sí tienen personalidad jurídica, pero, aunque estén sujetas, quedan totalmente exentas. Es el caso de determinadas entidades del sector público, que incluso también quedan liberadas de cumplir determinadas obligaciones formales como la presentación de la declaración. Adicionalmente, hay entidades (los fondos de pensiones) que son sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades, pero tributan al 0%.
El Sujeto Pasivo en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
En el IVA, el sujeto pasivo actúa como contribuyente y, además, repercute el impuesto, incluso, a otros contribuyentes. La Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, trata esta materia en su Título III, el sujeto pasivo, arts. 9 al 13, ambos inclusive. Por su parte, el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, dedica a este asunto su Capítulo III, art. 5.
Sin embargo, en la normativa europea existe una distinción entre el sujeto pasivo, empresario o profesional que realiza la operación y deudor del impuesto, un tercero que resulta obligado al pago del impuesto, pudiendo ser el destinatario de la operación: receptor de la mercancía o destinatario del servicio u otro sujeto designado por la Ley. La Sentencia nº C-62/12 de Tribunal de Justicia, 13 de Junio de 2013 dice en cuanto a la sujeción al IVA de una persona física: La atribución del pago del IVA, no a quien realice la operación, sino a un “deudor” diferente se planteó, en principio, por razones de control en el supuesto de operaciones cuyos sujetos pasivos no residían en el territorio de aplicación del impuesto y, en consecuencia, no se podían controlar por el Estado miembro receptor de la prestación; sin embargo, este instrumento, conocido en la doctrina anglosajona como “reverse charge”, se ha ido ampliando como instrumento para evitar el fraude fiscal y la UE tiene la intención de reforzar su utilización como tal instrumento.
Es en el Título XI de la Directiva común. Obligaciones de los sujetos pasivos y de determinadas personas que no son sujetos pasivos, arts. 192 bis y ss., Directiva común del IVA, donde se norma tal materia, concretamente, en el Capítulo 1. Obligación de pago, Sección 1. Deudores del impuesto. En este sentido, el art. 193, Directiva común del IVA, califica como deudor del impuesto a los sujetos pasivos, excepto si se trata de otra persona en aplicación de los arts. 194 a 199 ter y 202, Directiva común del IVA.
Lea también: Cédula de Identificación Fiscal: Todo lo que necesitas saber
Es, por lo tanto, en estos últimos artículos donde la normativa europea incluye los supuestos que, en la doctrina española, se conocen como inversión del sujeto pasivo, pues suponen, en general, que todas las obligaciones materiales y formales del IVA se trasladan desde el sujeto pasivo del IVA a la persona que recibe la entrega del bien o es el destinatario del servicio, “invirtiéndose” el rol de los intervinientes en la operación sometida al impuesto. LA NORMATIVA EUROPEA ESTÁ AMPLIANDO ENORMEMENTE LOS SUPUESTOS A LOS CUALES SE APLICA LA NORMA DE “INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO” COMO INSTRUMENTO DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL. Así, en los arts. 194, 195 y 196, Directiva común del IVA, se prevé la consideración como deudor del IVA de aquella persona que recibe las entregas de bienes o las prestaciones de servicios por parte de un sujeto no establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, el 197 se refiere a ciertas entregas de bienes, el art. 198 plantea la inversión del sujeto pasivo en operaciones vinculadas al oro de inversión y el art. Igualmente, quienes las realicen serán sujetos pasivos de las importaciones.
Registro del IVA: Requisitos y Criterios
Registrar el impuesto al valor agregado (IVA) puede parecer engañosamente sencillo: llenas un formulario, recibes el número y comienzas a cobrar el impuesto. Pero hay capas de normas específicas del país, umbrales financieros, obligaciones de mantenimiento de registros y elecciones de esquemas que pueden afectar materialmente a tu empresa. El registro del IVA es el proceso de notificar formalmente a una autoridad fiscal que tu empresa es responsable de cobrar y recaudar el IVA de sus ventas.
Una vez que te registres, recibirás un número de IVA, que es esencialmente una identificación fiscal a efectos del IVA. En muchos casos, el registro es obligatorio una vez que tus ingresos superan un determinado umbral. Pero algunas empresas se registran voluntariamente incluso antes, sobre todo si trabajan con clientes registrados para el IVA o quieren reclamar el IVA de sus gastos comerciales.
¿Cuándo se necesita el registro del IVA?
La mayoría de las jurisdicciones utilizan una versión de un umbral basado en los ingresos para establecer cuándo debes registrarte para el IVA. Una vez que tu volumen de ventas sujetas a impuestos anuales supera ese umbral, el registro es obligatorio. Sin embargo, algunos países exigen registrarse independientemente del volumen de ventas.
A continuación, se presenta un resumen de los umbrales de registro en diversas jurisdicciones:
| Jurisdicción | Umbral para el Registro Obligatorio del IVA |
|---|---|
| Reino Unido | Volumen de ventas sujetas a impuestos superior a GBP 90,000 en un período continuo de 12 meses. |
| Sudáfrica | Volumen de ventas sujetas a impuestos superior a 1 millón de rand sudafricanos (ZAR) en un período continuo de 12 meses. |
| Brasil | No hay umbral; todas las empresas que realizan ventas sujetas a impuestos deben registrarse. |
| Estados miembros de la UE (empresas nacionales) | Cada Estado miembro tiene sus propios umbrales. |
| Estados miembros de la UE (empresas transfronterizas) | Umbral de EUR 10,000 a nivel regional para ventas a otros países de la UE. Por encima de este, deben pagar IVA en cada país de venta. |
| Empresas no residentes | No suele haber un umbral, lo que significa que deben registrarse desde la primera venta. |
Documentos y Datos Necesarios para el Registro
El registro del IVA requiere una solicitud completa y precisa. La mayoría de las autoridades fiscales piden un conjunto de información básica similar para verificar la identidad de tu empresa, evaluar tu responsabilidad y determinar cómo se debe realizar el seguimiento de tus obligaciones fiscales. Los detalles exactos varían según las jurisdicciones, pero las autoridades fiscales generalmente quieren confirmar que es una entidad empresarial legítima y que tus actividades entran dentro del alcance del IVA.
Esquemas del IVA y Proceso de Solicitud
Antes de iniciar el proceso de solicitud, debes elegir tu esquema del IVA preferido. La mayoría de las jurisdicciones ofrecen algunas opciones, cada una con sus propias ventajas y desventajas. Los esquemas más comunes son los siguientes:
- IVA estándar o basado en el valor devengado: declaras el IVA según las fechas de factura. Este es el esquema predeterminado en muchos países.
- Contabilidad de caja: declaras el IVA una vez que el cliente te paga. Esto es útil para gestionar el flujo de caja, especialmente para las empresas con plazos de pago más largos.
- Tasa impositiva o esquemas simplificados: en lugar de calcular el IVA en cada transacción, aplicas un porcentaje fijo a tus ventas brutas. Estos esquemas suelen estar disponibles para pequeñas empresas con ingresos inferiores a cierto umbral.
- Esquemas de margen (en sectores específicos): si trabajas con bienes de segunda mano, servicios de viajes o un sector similar, es posible que debas pagar el IVA solo en tu margen de beneficio en lugar del precio de venta completo.
El esquema que elijas da forma a cómo haces el seguimiento de los ingresos, administras las facturas y maneja los informes. No todos los esquemas están disponibles en todos los países, y algunos tienen criterios de elegibilidad estrictos. Elegir la opción correcta depende de tu volumen de ventas, sector, preferencias contables y tolerancia al riesgo. Una vez que hayas elegido un esquema, puedes completar el registro del IVA en línea a través del portal de la autoridad fiscal correspondiente. Por lo general, deberás hacer lo siguiente:
- Llenar un formulario de solicitud
- Subir documentos de respaldo
- Elegir un esquema del IVA
- Proporcionar una fecha de inicio para la actividad sujeta a impuestos
Una vez que hayas enviado tu solicitud, los tiempos de procesamiento varían. Algunas autoridades aprueban las solicitudes en unos pocos días, mientras que otras podrían tomarse varias semanas, sobre todo si tienes una empresa no residente u operas en un sector complejo. En algunos casos, el registro es retroactivo.
Obligaciones del Sujeto Pasivo una Vez Registrado para el IVA
Una vez que se te haya emitido un número de IVA, debes cumplir con un conjunto recurrente de obligaciones fiscales y de declaración de impuestos. A partir de ese momento, debes hacer lo siguiente:
Empezar a Cobrar el IVA
Deberás aplicar la tasa del IVA correcta e incluirla en tus facturas en la mayoría de los bienes y servicios que vendas. Estas facturas deben cumplir con estándares de formato específicos, como mostrar tu número de IVA y desglosar el impuesto recaudado. Deben expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos de sus operaciones a sus clientes y conservar copia de las mismas.
Presentar las Declaraciones del IVA
Según el país y tu volumen de ventas, las declaraciones del IVA pueden ser mensuales, trimestrales o anuales. En estas declaraciones se incluye lo siguiente:
- IVA recaudado sobre las ventas (impuesto repercutido)
- IVA pagado por gastos de la empresa (impuesto soportado)
- La diferencia entre ambos, que determina si debes pagar o te corresponde un reembolso
Las declaraciones deben presentarse a tiempo, incluso durante períodos sin ventas ni compras, y las declaraciones tardías pueden generar sanciones. La presentación de esta figura tributaria la pueden realizar directamente los sujetos pasivos, si cuentan con especialistas en la presentación de impuestos a su servicio, o bien por medio de sus asesores fiscales.
Mantener Registros Detallados
La mayoría de las autoridades fiscales exigen que las empresas registradas para el IVA lleven registros organizados de lo siguiente:
- Facturas de ventas y compras
- Declaraciones del IVA presentadas
- Correspondencia de las autoridades fiscales
- Documentos de respaldo para reclamar el IVA (por ejemplo, recibos, contratos, documentos de envío)
Tienen que llevar y conservar la contabilidad y los registros que se establezcan, así como los programas, ficheros y archivos informáticos que les sirvan de soporte, durante el periodo de prescripción. Además, los datos contables deben poder ser interpretados, por lo que también es obligatorio disponer de los sistemas de codificación de los programas contables, de manera que se pueda facilitar la conversión de los datos a un formato legible. Los períodos de retención varían, pero es común que sean de 5 a 10 años. Con la entrada en vigor, el 11 de octubre de 2021, de la Ley 11/2021 de 9 de julio, de mediadas de prevención contra el fraude fiscal, conviene destacar que la contabilidad se debe llevar en programas o sistemas informáticos que no permitan la manipulación de los datos contables y de gestión, de manera que se pueda garantizar la integración, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros contables, sin interpolaciones, omisiones o alteraciones de las que no quede la debida anotación en los sistemas informáticos.
Cumplir con Registros Adicionales
Si te registraste en más de un país o vendes servicios digitales transfronterizos, es posible que también debas hacer lo siguiente:
- Presentar informes adicionales (por ejemplo, listas de ventas intracomunitarias en la UE)
- Aplicar la tasa del IVA correcta según la ubicación del comprador
- Hacer un seguimiento de los umbrales para las ventas a distancia o las transacciones digitales en varias jurisdicciones
El registro del IVA es un portal a responsabilidades fiscales más amplias. Para cumplir con la normativa, se debe mantener sistemas eficaces, llevar registros precisos y seguir las reglas para las transacciones transfronterizas.
Consecuencias del Incumplimiento
El incumplimiento de las obligaciones tributarias trae consecuencias tanto económicas como legales. Puede traducirse en recargos, intereses, sanciones e incluso procesos de inspección por parte de la Administración tributaria.
tags: #identificacion #de #los #contribuyentes #sujetos #al