En el sistema tributario mexicano, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) constituyen los tres pilares impositivos fundamentales a nivel federal que regulan la recaudación fiscal de las operaciones comerciales, los ingresos y el consumo nacional. Aunque coexisten en la facturación y contabilidad diaria de las empresas, poseen naturalezas analíticas completamente distintas: el ISR (Impuesto sobre la Renta) es un impuesto directo que grava la utilidad neta y el incremento patrimonial de personas físicas y morales; el IVA (Impuesto al Valor Agregado) es un impuesto indirecto que se traslada a lo largo de la cadena de suministro gravando el consumo de bienes y servicios; y el IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios) es un impuesto indirecto y selectivo aplicado a la enajenación o importación de productos específicos que causan un impacto social o de salud, como bebidas alcohólicas, alimentos densos en calorías y combustibles. Este boletín muestra el comportamiento de 1990 a 2015 de las tasas del IVA y el ISR, su recaudación, medida como porcentaje del PIB, y el crecimiento anual del PIB. En teoría, se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se puede observar que, en términos generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen una relación directa con la recaudación; es decir, se confirma lo esperado. Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
Impuesto al Valor Agregado (IVA): El Gravamen Indirecto al Consumo
El IVA es un impuesto federal de carácter indirecto. Es decir, que se traslada en el precio de los bienes y servicios. Lo que las siglas quieren decir es Impuesto sobre el Valor Añadido y el cual será cobrado cada vez que se compre un producto o servicio. Esto sea dentro de México o fuera del país. Este instrumento a nivel nacional es considerado como uno de los más importantes por el valor monetario que significa. El IVA es un impuesto indirecto, en donde el agente económico que lo recauda no es generalmente quien termina soportando la carga fiscal.
Mecánica y Aplicación del IVA
La mecánica de flujo de efectivo del IVA opera bajo el principio de “traslación” y se determina estrictamente con base en el flujo de caja cobrado y pagado. El contribuyente realiza un proceso analítico de “resta”: toma el impuesto cobrado a sus clientes (trasladado) y le resta el impuesto pagado a sus proveedores en el mes (acreditable). El acreditamiento es el corazón del IVA en México. En la práctica, una empresa actúa como intermediaria, pues cobra el IVA a sus clientes, pero a su vez puede restar el IVA que pagó a sus propios proveedores.
Existe una tasa del 0%, la cual se aplica a ciertos bienes y servicios, como exportaciones, alimentos no procesados y medicinas. También existen exenciones. Algunos bienes y servicios, como la educación, los servicios médicos y el transporte público, están exentos de IVA. Un error común es confundir las exenciones con la tasa del 0%. La tasa del 0% beneficia a las empresas que venden productos como alimentos no procesados o que realizan exportaciones.
Errores Comunes en el Acreditamiento del IVA
Aunque el proceso de acreditamiento parece sencillo, las empresas a menudo cometen errores que el SAT detecta con facilidad. El más común es acreditar el IVA de una factura sin haber realizado todavía el pago correspondiente. Para que el IVA de una factura sea válido en la declaración, el dinero tiene que haber salido de la cuenta de la empresa y haber llegado a la del proveedor.
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Evolución Histórica de las Tasas del IVA y su Recaudación
El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones. Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación.
| Período | Tasa General IVA | Tasa Fronteriza IVA | Tasa Artículos Lujo IVA | Recaudación (% del PIB) |
|---|---|---|---|---|
| 1990 | 15% | 6% | 20% | |
| 1992 | 10% | |||
| 1995-2009 | 15% | 10% | 2.3% (1995) - 3.4% (2009) | |
| 2010-2013 | 16% | 11% | 3.8% (2010) - 3.5% (2013) | |
| 2014-2015 | 16% | 16% | 3.9% |
Como se muestra en la tabla, en 1990, la tasa general del IVA era de 15%, de 6% en ciudades fronterizas y de 20% para artículos de lujo. Para 1992, la tasa general se disminuye a 10%. En 1995, se aumenta la tasa general del IVA a 15% y la tasa en ciudades fronterizas a 10%. Dichas tasas no sufrieron cambios por un período de 15 años. Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación. Como se muestra en la tabla, durante estos 15 años (1995-2009), la recaudación del IVA tuvo una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB en 2009. Durante este período, el crecimiento del PIB tuvo diferentes altibajos, inclusive llegando a tener tasas negativas en 1995, 2001 y 2009. Sin embargo, estos altibajos en el PIB no afectaron la recaudación por concepto de IVA, ya que, medida como porcentaje del PIB, fue en constante aumento, con excepción de 2009, en donde disminuyó ligeramente. Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa en ciudades fronterizas a 11%. Estos cambios, de inicio, aumentaron la recaudación a 3.8% del PIB en 2010. Posteriormente, la recaudación, medida como porcentaje del PIB, disminuyó ligeramente durante el período, para terminar representando, en 2013, el 3.5% del PIB. Se observa que, durante los primeros tres años de este período, la recaudación, medida como porcentaje del PIB, no sufrió variaciones significativas y que las tasas de crecimiento del PIB fueron moderadamente buenas. En 2014, se homologó en 16% la tasa del IVA general y de las ciudades fronterizas. Este cambio impactó la recaudación de manera positiva, ya que la recaudación representó 3.9% del PIB en ambos años. Esto sucedió con una tasa de crecimiento del PIB de 2.3% en 2014.
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS): Un Impuesto Selectivo
El IEPS es un impuesto que grava alcoholes y cervezas, refrescos y otras bebidas con azúcares, tabacos y alimentos con alto contenido calórico. Se le considera como un impuesto indirecto, ya que lo acaban pagando los consumidores; es decir, no lo cumplen los contribuyentes, sino que se traslada a los clientes de éstos. Al igual que el IVA, el IEPS es un impuesto indirecto. El IEPS tiene como finalidad principal regular el consumo de determinados bienes y servicios, además de generar ingresos para el Estado. El IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios) es un impuesto indirecto y selectivo aplicado a la enajenación o importación de productos específicos que causan un impacto social o de salud, como bebidas alcohólicas, alimentos densos en calorías y combustibles. El IEPS es el gravamen que se paga por la producción y venta o importación de gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros bienes, principalmente.
Bienes y Servicios Gravados por el IEPS
Los bienes y servicios gravados por el IEPS incluyen alcoholes y cervezas, refrescos y otras bebidas con azúcares, tabacos y alimentos con alto contenido calórico. Asimismo, existen servicios gravados con este tributo, algunos de ellos originados de la enajenación de bebidas alcohólicas y alimentos con alto contenido calórico. Aguamiel y derivados: Este producto es parte de la cultura tradicional mexicana y tiene un bajo impacto ambiental en comparación con otras bebidas alcohólicas. Los bienes que se encuentran sujetos al régimen aduanero también están sujetos al IEPS. Así, eventualmente se conceden estímulos fiscales sobre el IEPS a la gasolina por tratarse de un producto de primera necesidad. Las gasolinas también se ven afectadas con esta actualización al IEPS, por lo que el impuesto a la gasolina Magna pasa de 4.95 pesos a 5.11 pesos por litro; mientras que para Premium el impuesto pasa de 4.18 pesos a 4.31 pesos por litro.
Determinación y Obligaciones del IEPS
Están obligadas a pagar el IEPS las personas físicas, personas morales y autónomos que produzcan, vendan o importen los bienes y servicios gravados por este impuesto. Con respecto a los montos, éstos se establecen mediante tasas y/o cuotas para cada bien o servicio, según su tipo. El IEPS puede calcularse de dos maneras. La primera, por unidad: por ejemplo, un monto fijo por litro, por pieza o por kilogramo, como en el caso de la gasolina o los cigarros. La segunda, sobre el precio (ad valorem), aplicada como un porcentaje del precio de venta del producto. La complejidad del IEPS en el inventario radica en que, a diferencia del IVA, tiene tasas porcentuales muy variables (desde el 8% en alimentos con alta densidad calórica hasta más del 50% en bebidas con graduación alcohólica alta) o cuotas fijas por unidad de medida (como en gasolinas y tabacos). El incumplimiento en el pago del IEPS puede derivar en sanciones y multas establecidas en el Código Fiscal de la Federación y la Ley del IEPS.
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Impuesto Sobre la Renta (ISR): Gravamen a los Ingresos y Utilidades
El ISR (Impuesto sobre la Renta) es un impuesto directo que grava la utilidad neta y el incremento patrimonial de personas físicas y morales. Es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo. El ISR aplica a todas las empresas (personas morales) en México, salvo algunas excepciones previstas en la ley, como asociaciones religiosas o donatarias autorizadas. “Si una empresa está constituida y opera en el país, está sujeta al pago de este gravamen”, dice Ignacio Martínez Cortés, coordinador del Laboratorio de Análisis en Comercio, Economía y Negocios de la UNAM.
Cálculo del ISR y su Evolución
La mecánica de utilidad del ISR se calcula sobre una base de ganancia real o mediante coeficientes de utilidad aplicados a los ingresos acumulables del mes, restando las deducciones autorizadas que cumplan con los requisitos de la LISR. El aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014, es un ejemplo de las modificaciones que ha sufrido el sistema tributario. Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar, en parte, debido a la situación económica del país. Por ejemplo, hubo años contrastantes, como 1993, en donde el panorama económico era alentador, y como 1995, cuando estalló la crisis económica (con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%). Dicha crisis fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
| Período | Tasa ISR Personas Morales | Tasa ISR Personas Físicas | Recaudación ISR (% del PIB) | Observaciones |
|---|---|---|---|---|
| 1990-1998 | 34% | 35% | 3.7% (promedio) | |
| 1999-2001 | 35% | 40% | ||
| 2002-2005 | 35% 🠒 30% | 40% 🠒 30% | 4.4% (2002) 🠒 4.1% (2005) | |
| 2006-2007 | 29% (2006) 🠒 28% (2007) | 29% (2006) 🠒 28% (2007) | 4.3% (2006) 🠒 4.6% (2007) | |
| 2008-2013 | 4.9% (2009) 🠒 5.9% (2013) | Creación de IETU (16.5%-17.5%) y IDE (2%-3%) | ||
| 2014-2015 | 30% | 35% | 3.9% (ambos años) | Eliminación de IETU y IDE |
Como se puede observar, durante el período de 1990 a 1998, la tasa de ISR, para personas morales, se mantiene en 34%, mientras que, para personas físicas, en 35%. El promedio de recaudación, en este período, medido como porcentaje del PIB, fue de 3.7%. En 1999 la tasa de ISR de personas morales subió un punto porcentual, para llegar a 35%; mientras que la de personas físicas subió a 40%. Durante el período de 2002 a 2005, se disminuyó la tasa de ISR, para pasar de 35% en 2002, a 30% en 2005, para personas morales, y de 40% a 30%, para personas físicas. Como consecuencia, la recaudación del ISR, pasó de representar el 4.4% del PIB en 2002, al 4.1% en 2005. El ISR sufrió nuevas disminuciones en el período de 2006 a 2007, pasando la tasa, tanto para personas morales como físicas, a 29% en 2006 y a 28% en 2007. A pesar de dichas disminuciones, se puede observar que la recaudación aumentó a 4.3% del PIB en 2006 y a 4.6% del PIB en 2007. En el período de 2008 a 2013, se crearon dos nuevos impuestos al ingreso, el IETU y el IDE. La tasa del IETU en 2008 fue de 16.5%, para pasar a 17.0% en 2009 y a 17.5% de 2010 en adelante. Por su parte, el IDE gravaba a una tasa de 2% los depósitos bancarios en efectivo mayores a $25,000 en 2008, y, a partir de 2010, a una tasa de 3%, los depósitos mayores a $15,000. A pesar de que este período inició en medio de una crisis económica mundial, en donde las tasas de crecimiento del PIB en México fueron de 1.4% y -4.7% en 2008 y 2009, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a la de períodos anteriores. Se puede observar que, durante este período, la menor recaudación se dio en 2009, con un 4.9% del PIB y la máxima en 2013, con un 5.9% del PIB. En la última Reforma Hacendaria (2014-2015), se incrementó la tasa de ISR, para personas físicas, a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR, para personas morales, no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
Otros Impuestos y la Importancia de la Gestión Fiscal
Las empresas son un pilar fundamental de la economía mexicana. Más allá de su papel en la innovación y la creación de valor, representan el tejido productivo que impulsa el desarrollo del país. Esta aportación financiera es esencial para que el Estado pueda proveer servicios y llevar a cabo proyectos que beneficien a toda la sociedad. Más allá de las cargas federales, las empresas enfrentan impuestos locales y contribuciones sociales que varían según el estado en el que se encuentren establecidas. Un ejemplo es el Impuesto sobre Nóminas (ISN), que es una contribución estatal que grava las remuneraciones por trabajo personal. Las tasas varían considerablemente de un estado a otro, con un rango típico de 2% a 3%, aunque algunos estados pueden tener tasas mayores. Existen impuestos específicos según el giro del negocio. Por ejemplo, el Impuesto sobre Hospedaje lo cobran los estados a hoteles y plataformas de renta temporal. Hay que considerar, de igual forma, los impuestos sobre patrimonio y transacciones. Estos se aplican sobre los bienes de la empresa. Entre ellos destaca el Impuesto Predial, que es una obligación municipal que se paga por la posesión de inmuebles, y su impacto se subestima a menudo. Por último, está la tenencia vehicular. Este es un impuesto que sigue vigente en varios estados de México, aunque a menudo se asume que desapareció por completo.
El pago de este impuesto es mensual y es obligación presentarlo frente a la autoridad fiscal. Es de suma importancia que el pago de estos impuestos sea realizado, ya que de lo contrario se pueden tener como consecuencia sanciones. Misma razón por la cual las empresas y los dueños de negocios cuentan con la ayuda de contadores, quienes con su experiencia y conocimientos sobre el tema consiguen tener a la empresa al día con sus responsabilidades fiscales. Con la modernización de los algoritmos de fiscalización en México, el SAT realiza conciliaciones en tiempo real cruzando los impuestos declarados mensualmente con la información de los comprobantes electrónicos y sus respectivos Complementos de Pago. Llevar el control simultáneo de las tasas de IVA, los coeficientes de ISR y los desgloses específicos de IEPS utilizando hojas de cálculo manuales expone a tu negocio a costosas multas de fiscalización por errores de transcripción o desajustes de fechas.
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BBVA México ayuda a los ciudadanos a cumplir con el pago de estos impuestos mediante desarrollos digitales que ha implementado, conjuntamente con el Gobierno de México en sus tres órdenes: federal, estatal y municipal. Facturama, te facilita la facturación electrónica de tu negocio, puedes generar las facturas que necesites sin complicaciones. El equipo de CódigoQro proporciona información precisa y oportuna sobre diversos temas de interés general.