El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) es el gravamen que se paga por la producción y venta o importación de gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos, entre otros bienes, principalmente. Este impuesto fue creado con el objetivo principal de controlar el uso de productos que son dañinos para la salud y el medio ambiente. Además de su función reguladora, el IEPS tiene como finalidad generar ingresos para el Estado.
Es importante recordar que es un impuesto indirecto, lo que significa que, aunque quienes pagan el IEPS son las personas físicas o empresas que producen los bienes y servicios, el costo se traslada y lo acaban pagando los consumidores.
Marco Legal y Obligaciones
El IEPS fue integrado a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en 1992, y posteriormente se creó la Ley del IEPS en 1998. La actual Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) expresa el objeto del impuesto y los sujetos obligados, además de establecer otros temas importantes.
Están obligadas a pagar el IEPS las personas físicas, personas morales y autónomos que produzcan, vendan o importen los bienes y servicios gravados por este impuesto. Quienes pagan el IEPS deben registrarse ante el fisco. Además, tienen la obligación de llevar un registro adecuado de las ventas gravadas y liquidar e informar el impuesto que corresponde.
El incumplimiento en el pago del IEPS puede derivar en sanciones y multas establecidas en el Código Fiscal de la Federación y la Ley del IEPS.
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Productos y Servicios Sujetos a IEPS
El IEPS grava una variedad de productos y servicios específicos. Entre los más comunes se encuentran:
- Las bebidas alcohólicas y las cervezas.
- Los tabacos y los cigarros.
- Los alimentos con alto contenido calórico, como la comida chatarra.
- Los combustibles fósiles, como gasolinas y diésel. Esto afecta el precio de ciertos productos, como la gasolina Magna.
- Refrescos y otras bebidas con azúcares.
- También se gravan bienes que se encuentran sujetos al régimen aduanero.
- Un caso particular es el Aguamiel y sus derivados, producto que es parte de la cultura tradicional mexicana y tiene un bajo impacto ambiental en comparación con otras bebidas alcohólicas, pero que también puede estar sujeto a este impuesto.
- Asimismo, existen servicios gravados con este tributo, algunos de ellos originados de la enajenación de bebidas alcohólicas y alimentos con alto contenido calórico.
Cálculo del Impuesto y Tasas Aplicables
El IEPS puede calcularse de dos maneras principales:
- Por unidad: por ejemplo, un monto fijo por litro, por pieza o por kilogramo, como en el caso de la gasolina o los cigarros.
- Sobre el precio (ad valorem): aplicada como un porcentaje del precio de venta del producto.
Con respecto a los montos, éstos se establecen mediante tasas y/o cuotas para cada bien o servicio, según su tipo. A continuación, algunos ejemplos de las tasas aplicables:
- Bebidas alcohólicas: Depende del grado de alcohol que contengan. Aquellas que tienen hasta 14 grados pagan un IEPS de 26.5%. Los grados de entre 14 y 20 pagan 30% y las que sean superiores a 20 pagan 53% de IEPS.
- Alimentos con calorías: La pagan los productos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o más. Por cada 100 gramos se paga 8%.
- Bebidas saborizadas: Pagan 1.39 pesos por litro.
- Gasolinas: La gasolina magna paga un IEPS de 5.4917 pesos por litro.
El IEPS y su Relevancia en el Sector Primario
El IEPS tiene una particular relevancia para el sector primario en México, especialmente en lo que respecta a los combustibles como el diésel, que son esenciales para las actividades agropecuarias. Así, eventualmente se conceden estímulos fiscales sobre el IEPS a la gasolina por tratarse de un producto de primera necesidad, lo que puede influir en los costos de producción de este sector.
Un ejemplo notable de la interacción del IEPS con el sector primario se observa en el caso del estímulo al consumo de diésel. El artículo 16, apartado A, fracción III de la LIF para 2015 establecía un estímulo para que los contribuyentes que adquieran diésel para consumo final en las actividades agropecuarias, pudieran solicitar la devolución del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) cumpliendo los requisitos que en la misma disposición y en las reglas de carácter general se prevén.
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Sin embargo, este artículo fue considerado inconstitucional. EL Órgano Judicial estimó la inconstitucionalidad de dicha norma al transgredir el derecho humano a la igualdad, por disponer que las personas físicas que tributen en el régimen de actividades empresariales y profesionales o en el de incorporación fiscal, así como las personas morales que tributen conforme al régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, podrán solicitar la devolución de hasta $1,495.39 mensuales; en tanto que los demás contribuyentes únicamente podrán solicitar la devolución del IEPS hasta por la cantidad de $747.69 mensuales, lo que resulta violatorio de lo dispuesto en el artículo 1° constitucional, pues a pesar de que todas las personas físicas o morales realicen las mismas actividades relacionadas con las ramas agrícola, ganadera, de pesca o silvícola, se hace una diferenciación injustificada del monto máximo a devolver en virtud del estímulo. Juicio de Amparo Directo. Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito. 2017.
Consideraciones y Críticas
Más allá de sus objetivos de recaudación y regulación, el IEPS no está exento de críticas. Aunque podemos concluir que el IEPS resulta relevante para el desarrollo de políticas de salud y ambiente en México, por otro lado, regula el consumo de productos dañinos para las personas y el medio ambiente. No obstante, hay críticas que apuntan a su impacto en el mercado, por ejemplo, puede generar distorsiones que afecten a los sectores de bajos ingresos.
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