La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) trajo consigo impactos significativos para la construcción de la información financiera de las compañías. Uno de los estándares que más ha generado impacto es el relacionado con el impuesto a las ganancias - NIC 12.
I. Introducción al Impuesto a las Ganancias bajo NIC 12
El impuesto a las ganancias se define dentro del Estándar de la NIC 12. En Colombia, los principios de contabilidad generalmente aceptados (Colgaap - Generally Accepted Accounting Principles) fueron reglamentados a través del Decreto 2649 de 1993, y dentro de algunos artículos se contemplan temas inherentes a la amortización. Dentro de los cambios más significativos se encuentra el incorporado por el artículo 21-1 del Estatuto Tributario el cual indica que para la determinación del impuesto de renta y complementarios es necesario tomar el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos.
Los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009. Para efectos fiscales, las mediciones que se efectúen a valor presente o valor razonable de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deberán reconocerse al costo, precio de adquisición o valor nominal, siempre y cuando no exista un tratamiento diferente en este estatuto.
II. Diferencias Temporarias y Base Fiscal
Teniendo en cuenta que el impuesto diferido surge de las diferencias temporales, estas también se definen dentro de la NIC 12: son las que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo en el Estado de Situación Financiera y su base fiscal. Base fiscal de un activo: es el valor que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dichos activos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deberán medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes fiscales que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación (NIC 12, Impuesto a las Ganancias, párr.
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III. Reconocimiento y Medición del Impuesto Diferido
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no se haya liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
A. Activos Diferidos
Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán.
B. Pasivos Diferidos
Los pasivos por impuesto diferido derivan de las diferencias temporarias imponibles y los activos por impuestos diferidos derivan de las diferencias temporarias deducibles. El impuesto diferido en las cuentas de balance no son ni activo o pasivo, son cuentas suspendidas en el tiempo mientras las diferencias temporales se revierten.
IV. Impacto de la Revaluación de Activos Bajo NIIF para Pymes
Con la emisión de la enmienda (Decreto 2496 de 2015) se permite discrecionalmente escoger entre el modelo del costo y el valor revaluado. La integración de la nueva política de medición enlaza instantáneamente los cambios con las categorías de resultados y Otro Resultado Integral (ORI), lo que lleva a variaciones en el impuesto diferido.
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Los modelos de medición posterior al reconocimiento de las propiedades, planta y equipo cómo el modelo de revaluación, afecta partidas del patrimonio (ORI), además de generar diferencias en la conciliación fiscal entre el importe contable y el valor reconocido en materia tributaria.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
V. Limitaciones Fiscales y Diferencias Temporarias
La Ley 1819 de 2016 integró el marco contable (Decreto 2420 y 2496 de 2015) a las partidas que se presentan en la contabilidad tributaria con varias limitaciones en las políticas de reconocimiento y medición. Tales disimilitudes van a producir diferencias temporarias, impactando el impuesto corriente, reflejándose en el impuesto diferido.
VI. Ejemplo Práctico
Enunciado: La empresa Ejemplo S.A. genera ganancias contables por $400.000 u.m. durante cinco años; adquiere un activo por $900.000 u.m. Fiscalmente se deprecia a 5 años (límite de vida útil Art.
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VII. Ingresos Diferidos
Los ingresos diferidos son cantidades de dinero que has recibido, pero que aún no has ganado. Una vez que cumples con lo prometido, ese dinero puede trasladarse a la columna de ingresos en tus estados contables.
Principios contables
En los ingresos diferidos intervienen dos principios contables generalmente aceptados: el reconocimiento de ingresos y la contabilidad de ejercicio.
Diferencia entre ingresos diferidos y devengados
Los ingresos diferidos e ingresos devengados son conceptos distintos, aunque ambos se basan en la contabilidad de ejercicio y comparten el objetivo de hacer que tus finanzas sean lo más precisas posible.
¿Cómo afectan los ingresos diferidos a los estados contables?
- Figuran como pasivo en el balance financiero.
- Con el tiempo, se convierten en ingresos obtenidos.
- Influyen sobre los indicadores clave del rendimiento.
- Afectan al flujo de caja, pero no están inmediatamente sujetos a impuestos.
- Influyen sobre la valoración y la diligencia debida.
- Es necesario hacer un seguimiento para cumplir con estándares del cumplimiento normativo.
- Requieren un control continuo.
¿Cómo gestionar y monitorear los ingresos diferidos?
- Obtén una visión detallada de tus ingresos.
- Utiliza informes y dashboards automatizados.
- Personaliza según las necesidades de tu empresa.
- Prepárate para las auditorías.
Riesgos de los ingresos diferidos y cómo mitigarlos
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