En los capítulos anteriores, se mostraron ejemplos de informes relativos a los estados financieros de empresas que se encuentran obligadas a prepararlos, de acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas, incluyendo los casos en que, por las circunstancias, el auditor se ve precisado a modificar el texto del informe, ya sea por limitaciones en el alcance de su trabajo o por desviaciones en la aplicación de dichas normas.
En el presente capítulo se muestran ejemplos de informes del Contador Público diferentes a los anteriormente señalados, relativos a los estados financieros de entidades reguladas, e información adicional que en ocasiones es presentada junto con los estados financieros básicos.
A partir de la adopción en México de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), el auditor es responsable de la dirección, supervisión y realización del compromiso de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como de que el informe de auditoría que se emita se elabore con base en las consideraciones especiales por las cuales fue contratado, conforme a la NIA 800, Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos, NIA 805, Consideraciones especiales-auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, y NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.
Se presentan a continuación algunos tipos de informes adicionales de auditoría:
- Informe sobre estados financieros de entidades reguladas.
- Informe sobre estados financieros que han sido preparados por la administración de la entidad de acuerdo con las disposiciones de información financiera de un contrato (es decir, un marco de referencia de propósitos específicos, para cumplir con las estipulaciones de dicho contrato).
- Informe de auditoría sobre un solo estado financiero (diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera aplicable bajo un marco de imagen fiel).
- Informe de auditoría sobre un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.
- Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos o condensados (preparados por la administración para un propósito específico dentro de un marco de imagen fiel de información financiera).
Informe sobre estados financieros de entidades reguladas
Debido a la naturaleza de las actividades que realizan ciertas entidades, estas se encuentran reguladas por organismos gubernamentales o autoridades y, por lo tanto, están sujetas a la preparación de su información financiera conforme a las reglas que emiten dichos organismos (ver capítulo 12 de este libro).
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A continuación se muestra un ejemplo del informe del auditor sobre estados financieros de entidades paraestatales, preparados de acuerdo con bases específicas de contabilización, emitidas por un organismo gubernamental federal.
Ejemplo de informe sobre estados financieros de entidades reguladas del sector público federal
A la Secretaría de la Función Pública
Al H. Órgano de Gobierno de la Entidad
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Entidad Gubernamental XX, que comprenden los estados de situación financiera, los estados analíticos del activo y los estados analíticos de la deuda y otros pasivos al 31 de diciembre de 20X4 y 20X3, y los estados de resultado integral (o de actividades), los estados de variaciones en el patrimonio, de flujos de efectivo y de cambios en la situación financiera, correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
Los estados financieros han sido preparados por la Administración de la Entidad de conformidad con las disposiciones en materia de información financiera que se indican en la Nota XX a los estados financieros que se acompañan y que están establecidas en la Ley General de Contabilidad Gubernamental para el Sector Paraestatal Federal, emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y, en las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF), emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), que son aplicadas de manera supletoria y que fueron autorizadas a la Entidad por dicha Secretaría.
Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros
La Administración de la Entidad es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las reglas contables indicadas en el párrafo anterior y que se mencionan en la Nota XX a los estados financieros que se acompañan, y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación importante, debida a fraude o error.
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Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internaciones de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planeemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación importante.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación importante en los estados financieros debida a fraude o error.
Ejemplo de informe de auditoría sobre estados financieros consolidados
Al Consejo de Administración y Accionistas de Grupo Carso, S.A.B. de C.V.:
Hemos auditado los estados financieros consolidados de Grupo Carso, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias (la Entidad o Grupo Carso), que comprenden los estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, 2017 y 2016, los estados consolidados de resultado integral y otros resultados integrales, los estados consolidados de cambios en el capital contable y los estados consolidados de flujos de efectivo correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así como las notas explicativas de los estados financieros consolidados que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera consolidada de Grupo Carso, S.A.B. de C.V.
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Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades bajo esas normas se explican más ampliamente en la sección de Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA) y con el emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (Código de Ética del IMCP), y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA y con el Código de Ética del IMCP.
Como se indica en la Nota 1 a los estados financieros consolidados, Grupo Carso es un conglomerado diversificado, conformado por cuatro Sectores que se han definido como estratégicos.
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del año 2018. Estas cuestiones han sido seleccionadas de aquellas comunicadas a la Administración y al Comité de Auditoría de la Entidad, pero no pretenden presentar todas las cuestiones discutidas con ellos. Nuestros procedimientos de auditoria relativos a estas cuestiones fueron diseñados en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros consolidados en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.
A continuación, algunos ejemplos de procedimientos aplicados en la auditoría de Grupo Carso:
- Verificamos la integridad de los ingresos a partir de pruebas relacionadas con el proceso diario de cierre de los puntos de venta y de los parámetros utilizados como control por el sistema, así como aspectos relacionados con el corte en el periodo contable adecuado y su realización en efectivo o a través de cuentas por cobrar. Realizamos el análisis de la correcta presentación de los ingresos en los estados financieros.
- Verificamos y probamos que la estimación para cuentas incobrables sea calculada y registrada de acuerdo a las operaciones y políticas contables de la Entidad y efectuamos pruebas de análisis de vencimientos, la revisión del modelo de pérdida crediticia esperada a la fecha de reporte para reflejar los cambios en el riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial de los activos financieros, que soporta los parámetros que se aplican para determinar la estimación del año corriente.
- Los procedimientos aplicados para validar el adecuado registro consisten en: 1) revisión de los montos presupuestados contra los montos invertidos y la revisión del control interno para cada proyecto, 2) inspección física selectiva de tiendas de nueva apertura o remodelación, 3) revisar la adecuada y oportuna capitalización de cada proyecto para iniciar su depreciación y 4) revisar el correcto manejo y registro contable de las bajas de los activos durante el cierre o remodelación de las tiendas.
- Nuestros procedimientos de auditoría comprendieron pruebas de detalle y analíticas, para validar que el reconocimiento de ingresos cumpla con la transferencia de riesgos y beneficios de la propiedad. También realizamos el análisis de la correcta presentación de los ingresos en los estados financieros.
- Nuestra revisión comprendió pruebas de detalle enfocadas a los costos incurridos, revisando que la documentación de los mismos incluyera aquella que soportara la ocurrencia y validez del ingreso. Así mismo, revisamos los catálogos de precios acordados y que estuvieran aprobados los costos incurridos por parte del cliente, en su caso.
La Administración de la Entidad es responsable por la otra información. La otra información comprenderá la información que será incorporada en el Reporte Anual que la Entidad está obligada a preparar conforme al Artículo 33 Fracción I, inciso b) del Título Cuarto, Capítulo Primero de las Disposiciones de Carácter General Aplicables a las Emisoras y a otros Participantes del Mercado de Valores en México y al Instructivo que acompaña esas disposiciones (las Disposiciones).
En relación con nuestra auditoría de los estados financieros consolidados, nuestra responsabilidad será leer el Reporte Anual, cuando esté disponible, y cuando lo hagamos, considerar si la otra información ahí contenida es inconsistente en forma material con los estados financieros consolidados o nuestro conocimiento obtenido durante la auditoría, o que parezca contener un error material. Cuando leamos el Reporte Anual emitiremos la leyenda sobre la lectura del informe anual, requerida en el Artículo 33 Fracción I, inciso b) numeral 1.2.
Nuestros objetivos de auditoria son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte un error material cuando existe. Los errores pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyen en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose de los estados financieros consolidados.
Como parte de una auditoría ejecutada de conformidad con las NIA, ejercemos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.
Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
C.P.C. Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
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