La información contable es esencial para la toma de decisiones en los mercados financieros y de capitales. En particular, los proveedores de financiación requieren de sus clientes la presentación de estados financieros que reflejen la situación patrimonial de la empresa, el resultado de sus operaciones y el flujo de fondos durante un periodo determinado.
La auditoría financiera es un proceso sistemático de evaluación y verificación de la información financiera de una organización, realizado por profesionales independientes para garantizar la precisión y confiabilidad. Implica un examen minucioso de los estados financieros y registros contables de una empresa. La auditoría financiera está diseñada para garantizar la exactitud y confiabilidad de los estados financieros.
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados acerca de la información y la situación en general en que se encuentra la empresa.
Importancia de los Informes de Auditoría
La opinión de un auditor independiente en su informe es relevante para dar seguridad razonable respecto a que los estados financieros no contienen errores o distorsiones significativas. La opinión de un auditor independiente agrega credibilidad respecto a que los estados financieros no contienen errores o irregularidades significativas, en la medida en que el profesional realice su tarea considerando los intereses de los usuarios que tomarán decisiones con base en ellos.
Por su parte, los terceros usuarios no siempre cuentan con los conocimientos técnicos adecuados para leer e interpretar la información que contienen, ni para evaluar su calidad.
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Mediante los estados financieros la dirección de una empresa brinda información sobre la situación patrimonial, los resultados y el flujo de fondos de un ente a usuarios con disímiles intereses y que deben tomar decisiones basados en los mencionados reportes. IASB, 2010) la información financiera debe ser útil para la toma de decisiones por parte de los principales usuarios: inversores, prestamistas y acreedores. Arens et al., 2007).
El Rol de los Analistas de Crédito
Por su parte, los analistas de crédito recurren a diferentes fuentes de información para tomar sus decisiones. 2011) señala que los analistas de créditos emplean información sólida adicional a los estados financieros, como historia de cumplimiento tributario, historial crediticio y calificaciones crediticias de terceros, considerándolos como aspectos que también reducen las asimetrías de información.
Respecto de la utilidad del informe de auditoría en el proceso de calificación crediticia y otorgamiento de financiación, estudios precedentes muestran resultados contrapuestos. Por un lado, existe evidencia a favor de la utilidad del reporte de auditoría como mecanismo de reducción de los problemas de información.
Tipos de Opinión en los Informes de Auditoría
Para los propósitos del presente trabajo, se considera necesario mencionar los distintos tipos de opinión que prevén las normas de auditoría aplicables en el contexto bajo estudio: opinión modificada, que agrupa a las opiniones favorables con salvedades, opinión adversa y abstención de opinión. El auditor, para emitir su opinión, deberá evaluar la significación o materialidad y el efecto generalizado, o no, de las incorrecciones que presentan los estados contables. El efecto combinado de ambas variables determinará qué tipo de opinión emitirá.
Las normas de auditoría prevén la utilización de un párrafo de énfasis cuando el contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio es fundamental para una adecuada comprensión de la información y que se encuentre revelada en los estados financieros. La inclusión del párrafo de énfasis no es obligatoria; depende del criterio del auditor.
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Tipos de Auditoría
- Auditoría Interna: El auditor interno, generalmente empleado de la compañía, evalúa las cuentas, procesos y controles internos para asegurar que las normas y políticas de la empresa se cumplan, identificando áreas de mejora y minimizando riesgos.
- Auditoría Administrativa: También conocida como auditoría de gestión, se centra en evaluar la eficiencia y eficacia de los procesos operativos. Se enfoca en analizar la eficiencia y eficacia de la gestión administrativa.
- Auditoría Fiscal: Sobre qué es una auditoría fiscal, las empresas en México también deben cumplir revisiones exhaustivas en materia de impuestos para asegurar el cumplimiento de obligaciones tributarias.
El Informe de Auditoría Administrativa
Por las características de este tipo de auditoría, el informe debe tener la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operativa, y el efecto y las consecuencias de los problemas detectados. Congruentemente con lo anterior, debe precisarse que no es posible que como resultado final del trabajo se presente una opinión fundamentada tipo dictamen sobre estados financieros, sobre el grado de eficiencia existente en la empresa.
A diferencia de la auditoría operacional, el resultado final de la auditoría administrativa, implica necesariamente proporcionar sugerencias específicas, el diseño de las formas, procedimientos y sistemas necesarios, la instalación de ellos y posteriores visitas de supervisión; todo ello con el propósito de que las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los beneficios deseados.
Estructura del Informe
Los informes deben dividirse y ordenarse en determinadas partes: sección inicial, estudio principal y conclusiones. Es importante que las sugerencias se incluyan inmediatamente después de que se señalaron las situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia de operación. Dichas sugerencias podrán ser específicas en los casos en que se tengan elementos para ello; en otras ocasiones las recomendaciones tendrán un carácter general.
Importancia de los Documentos en la Calificación Crediticia
En primer lugar, se realizó un análisis de la importancia de los principales documentos requeridos para una calificación crediticia, haciendo una comparación que permitiera determinar la relevancia del informe de auditoría con relación al resto de la documentación.
Según se puede observar, todos los documentos aquí incluidos son normalmente solicitados a los entes que desean acceder a créditos en cualquiera de los tipos de entidades analizadas (bancarias, financieras no bancarias, industriales, comerciales, agropecuarias). En particular, resulta fundamental contar con estados financieros auditados. Se los calificó como importantes de manera unánime (100% de los entrevistados otorgaron la máxima puntuación).
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Como ratificación de lo dicho se puede mencionar que para los Entrevistados 1, 2 y 6 su presentación es obligatoria en la mayoría de los casos, incluso para la apertura de una carpeta o cuenta. Se aclaró en dos casos que no es suficiente la presentación de los estados financieros; los mismos deben estar acompañados por el informe de auditoría (Entrevistados 2, 7). Aunque en ciertos casos se acepta la presentación con una certificación literal, siempre se prefiere que los mismos estén auditados (Entrevistado 13).
Las entidades no bancarias también consideran fundamentales a los estados financieros auditados. Por ejemplo, el Entrevistado 8 (perteneciente al área de crédito de la industria petroquímica) señala que son indispensables, otorgando a los clientes un plazo de 6 meses desde la fecha de cierre de ejercicio económico para su presentación.
El estatuto o contrato social también es considerado un documento importante, requisito formal indispensable (Entrevistado 2) para la apertura de una carpeta de crédito. El 56,25% de los entrevistados lo consideran importante y el 18,75% medianamente importante; otro 18.75% de importancia medianamente baja y sólo el Entrevistado 1 (6,25%) le otorga una importancia baja; al respecto argumentó que el mismo sólo cumple requisitos formales y no influye en la decisión de otorgamiento del crédito. Los Entrevistados 5 y 7 coincidieron con esta afirmación.
Las actas de asamblea y directorio son consideradas importantes, incluso más que el acta constitutiva. Aquí 12 entrevistados las consideraron importantes (el 75%) y un solo entrevistado de importancia relativamente alta (6,25%). Los tres restantes las calificaron como de importancia relativamente baja (18,75%). Estas son requeridas en todos los casos (Entrevistado 1), siendo útiles para el conocimiento del cliente (Entrevistado 2) y de quién tiene la capacidad de tomar créditos a nombre de la entidad -personas autorizadas a firmar en su nombre y crear responsabilidades a la firma- (Entrevistados 6, 8, 10, 16); allí radica su importancia.
En cuanto a la presentación de declaraciones juradas de cumplimiento fiscal, se justifica en cuanto respaldan la información contable y permiten ver, desde una fuente confiable, la evolución de la entidad luego del cierre del ejercicio (Entrevistado 10).
Tabla: Importancia de Documentos para Calificación Crediticia
| Documento | Importancia (1-4) | Consenso |
|---|---|---|
| Estados Financieros Auditados | 4 | 100% |
| Estatuto o Contrato Social | Varía | - |
| Actas de Asamblea y Directorio | Varía | - |
| Declaraciones Juradas de Cumplimiento Fiscal | - | - |
Nota: Orden de importancia: 1-baja, 2-medianamente baja, 3-medianamente alta, 4-alta.