Cuando un trabajador se separa de su empleo y recibe pagos por concepto de prima de antigüedad, retiro o indemnización, estos montos representan ingresos acumulables que incrementan su haber patrimonial. Los pagos por separación laboral no están exentos de ISR del todo, y su cálculo requiere un tratamiento específico conforme a la ley.
¿Qué es el Impuesto Sobre la Renta (ISR)?
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo federal directo que grava los ingresos netos de personas físicas y morales en México. Para las personas físicas, se establece sobre los ingresos provenientes de salarios o de la prestación de algún servicio personal subordinado. Para las personas morales, el ISR contempla las actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas o de pesca.
Como buenos ciudadanos, todos debemos enfrentarnos al pago de impuestos. Con el Impuesto Sobre la Renta ocurre todo lo contrario: las personas físicas y morales que están obligadas a su cumplimiento deben saber a cuánto asciende. Podrías interpretarlo como un “impuesto justo”, porque es un buen caso en donde el que gana más, paga más.
¿Quiénes están obligados a pagar el ISR?
Por ser federal, se entiende que lo pagan todos los mexicanos, aunque no solamente ellos. Este pago tributario no tiene una cuota estándar, sino que es variante.
¿Cómo se calcula la tasa efectiva?
Para determinar la tasa que se aplicará al excedente mencionado, se debe:
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- dividir el impuesto determinado en la primera fracción entre la base gravable utilizada para aplicar la tarifa del artículo 152 de la LISR
- multiplicar el resultado por cien para expresar la tasa en porcentaje
Caso Práctico de Cálculo del ISR por Separación Laboral
A continuación, se presenta un caso práctico de un trabajador que en 2024 recibió ingresos por separación, arrojando los siguientes datos:
| Datos | Valor |
|---|---|
| Años de servicio | Cuatro años |
| Sueldo mensual | $15,000.00 |
| SDI | 595 |
| Fecha de separación | 10/03/24 |
| Otros ingresos acumulables | $176,591.00 |
| ISR de su último sueldo mensual ordinario | 1,552.78 |
| Ingresos por indemnización | $85,000.00 |
| Prima de antigüedad | $11,989.00 |
Cálculo de la Parte Exenta
Veeces la UMA 90.
- Por: Valor de la UMA $108.57
- Por: Años de servicio 4
- Igual: Importe exento $39,085.20
Cálculo del Ingreso Gravado
- Pago por separación 96,989.00
- Menos: Importe exento 39,085.20
- Igual: Ingreso gravado 57,903.80
Comparación con el último sueldo mensual ordinario
Del total recibido por el trabajador por concepto de separación, se debe identificar una parte equivalente a su último sueldo mensual ordinario. Este monto se suma a los demás ingresos acumulables del ejercicio fiscal en curso. El impuesto se calcula conforme al artículo 152 de la LISR.
- Ingreso acumulable separado $15,000.00
- Más Otros ingresos acumulables 176,591.00
- Igual: Total de ingresos acumulables 191,591.00
- Menos: Límite inferior 185,852.58
- Igual: Excedente 5,738.42
- Por: Porcentaje 21.36 %
- Igual: Impuesto marginal 1,225.73
- Más: Cuota fija 19,682.13
- Igual: ISR a cargo 20,907.86
Importante: Si el total de ingresos por separación es menor al último sueldo mensual, entonces la totalidad de lo recibido se integra a los ingresos acumulables. En este caso, no se aplicará la segunda regla que se menciona a continuación.
Aplicación de tasa efectiva al excedente
Una vez que se ha separado el equivalente al último sueldo mensual, el resto del ingreso por separación (es decir, el excedente) se grava aplicando la misma tasa efectiva que se haya determinado en la regla anterior.
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- Ingreso gravado $ 57,903.80
- Menos: Último Sueldo Mensual Ordinario 15,000.00
- Igual: Ingreso no acumulable $42,903.80
- Ingreso no acumulable $42,903.80
- Por: Cociente 10.91 %
- Igual: ISR ingresos no acumulables $4,681.99
La suma del impuesto calculado con base en esta fracción y el determinado en la fracción anterior representa el ISR total que debe cubrirse por estos ingresos.
- ISR ingresos no acumulables $4,681.99
- Más ISR de ingresos acumulables 20,907.86
- Igual: ISR a cargo $25,589.84
El cálculo refleja el ISR total a enterar al SAT; sin embargo, a este impuesto se le puede restar los pagos de ISR retenidos en por el empleador en el ejercicio fiscal.
¿Cómo se calcula la tasa efectiva?
Para determinar la tasa que se aplicará al excedente mencionado, se debe: dividir el impuesto determinado en la primera fracción entre la base gravable utilizada para aplicar la tarifa del artículo 152 de la LISR multiplicar el resultado por cien para expresar la tasa en porcentaje
- ISR por ingresos acumulables $ 20,907.86
- Entre: Ingresos acumulables 191,591.00
- Igual: Cociente 10.91 %
Separar correctamente las porciones gravables y aplicar la tasa correspondiente es esencial para cumplir adecuadamente con las obligaciones fiscales y evitar errores que puedan derivar en sanciones.
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