Uno de los postulados básicos de las NIF es el de la asociación de costos y gastos con los ingresos que generan en el mismo periodo contable en que se devengan, y es lo que determina que mes a mes se pueda identificar la utilidad neta para revisar el nivel de rentabilidad de los negocios, siendo la utilidad neta la diferencia entre ingresos, costos y gastos (incluyendo el ISR).
Si pudiéramos platicar con los empresarios sobre lo que el ISR representa para ellos, ya sea pago provisional o anual, tendríamos posiblemente la respuesta de que es gasto, dinero que ha salido de su tesorería y que no espera retorno para invertirlo en su negocio.
El ISR como Gasto y su Reconocimiento Contable
En segunda instancia, respecto al motivo por el cuál comento que el cargo del pago provisional del ISR debe ser en resultados como un gasto, quisiera comentar que el Art. 9 de la LISR, así como otras referencias técnicas contables, establecen que se debe reconocer al cierre de cada periodo contable, es decir, al cierre de cada mes, el ISR causado que se paga al corto plazo.
Es decir, cada mes el ISR pagado se debe registrar en resultados en el mes al que le corresponda, no en el mes en que se presenta la declaración, lo cual es contrario a lo que establece la tradición invadida por el pensamiento fiscal.
Técnica y financieramente deberíamos estar determinando al cierre de cada mes el ISR causado con base en la mecánica del Art. 9 de la LISR, y registrarlo en gastos, lo cual permite una buena información para proyecciones financieras y fiscales.
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¿Por qué el ISR Provisional no es un Activo?
Lo anterior no implica que los pagos provisionales del ISR sean en su naturaleza económica un pago anticipado, ya que el pago anticipado es una erogación que se hace hoy para obtener un bien, un servicio o un beneficio en el futuro, lo cual no ocurre en este caso específico del ISR.
Considerando este párrafo, el ISR del pago provisional no tendría un potencial de impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, sino al contrario, hay salida de efectivo que sumados por cada mes del ejercicio fiscal, y que se complementa con el ISR del año cuando se aplique la mecánica de cálculo del Art. 9 de la LISR.
Paradigmas en el Registro del ISR
Sin embargo, hay paradigmas difíciles de romper que no permiten el adecuado registro del ISR, como lo es que se considera que la mecánica de cálculo del Art. 9 de la LISR es para la declaración anual y no se puede aplicar de manera mensual porque existe el Art. 14 de la LISR que así lo establece.
La Retención de ISR
La retención de ISR (Impuesto Sobre la Renta) ocurre cuando una persona o empresa efectúa un pago y está legalmente obligada a retener una parte de ese monto para entregárselo directamente al SAT.
La retención de impuestos aplica a una gran parte de los contribuyentes, tanto personas físicas como personas morales. Cuando una empresa contrata a un profesionista independiente, está obligada a retener parte del ISR. Las personas que tributan en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), también pueden aplicarse retenciones, especialmente si reciben ingresos de personas morales.
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Al cierre del año, el trabajador puede revisar si el monto retenido coincide con lo que realmente debía pagar por eso es importante saber cómo calcular el ISR. Este proceso se realiza a través del portal del SAT y permite presentar una solicitud formal de devolución.
Retenciones vs. Pagos Provisionales
No, no es lo mismo. Cuando una persona física trabaja para una empresa como parte de una relación laboral, el ISR retenido es un monto que el empleador descuenta directamente del salario del trabajador. Esa retención es una obligación del patrón, quien debe enterarla al gobierno a través del SAT.
En cambio, los pagos provisionales aplican, por ejemplo, a quienes prestan servicios profesionales, rentan inmuebles, o tributan bajo el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO). Aquí, la persona es responsable de calcular el ISR, presentar su declaración mensual y cubrir el impuesto correspondiente.
Ambos conceptos impactan en el cálculo del ISR anual y en el posible saldo a favor que puede solicitarse en la declaración anual.
Implicaciones de la Falta de Retenciones
Desde el punto de vista del trabajador, puede parecer una ventaja inmediata porque recibe su salario completo, sin descuentos. Sin embargo, esto puede complicar la declaración anual: el ISR retenido suele usarse para cubrir parte del impuesto anual, así que si no fue retenido, es probable que tenga que hacer un pago adicional al SAT.
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Además, la falta de retenciones puede afectar el historial fiscal del contribuyente, dificultando trámites como la solicitud de créditos, devolución de impuestos, o el acceso a ciertos programas del gobierno.
En el caso de que seas persona física con actividad empresarial o bajo el RESICO, y no se haya aplicado la retención correspondiente, puedes regularizarte al presentar los pagos provisionales.