El impuesto diferido es un concepto clave en la contabilidad y fiscalidad que puede influir significativamente en la gestión financiera de empresas y personas físicas. Este concepto está ligado a la normativa fiscal vigente en México y puede incluir impuestos como el Impuesto sobre la Renta (ISR). El impuesto diferido es un monto contable que representa las obligaciones o beneficios fiscales que se trasladan a períodos futuros.
Definición y Fundamentos
En la contabilidad mexicana, los impuestos diferidos se calculan para reflejar las diferencias temporales entre el valor contable y el valor fiscal de los activos o pasivos. Por ejemplo, si tu empresa registra un ingreso en su contabilidad en el año actual, pero este ingreso es gravado fiscalmente en el siguiente año, se genera un impuesto diferido.
Normativa Aplicable: NIF D-4
El cálculo y registro de los impuestos diferidos se rigen por las Normas de Información Financiera (NIF) en México, específicamente la NIF D-4. La NIF D-4 se emite con la intención primordial de reubicar, en la NIF relativa a beneicios a los empleados, el tema del tratamiento contable de la participación de los trabajadores en la utilidad. Como consecuencia, se hace necesario reestructurar esta norma.
Asimismo, se consideró importante incorporar en esta norma precisiones en relación con el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad.
Por lo que se refiere específicamente al reconocimiento del impuesto a la utilidad diferido, se establecen criterios para su reconocimiento inicial, mismos que son consistentes con la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
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Tipos de Impuestos Diferidos
Existen dos tipos principales de impuestos diferidos:
- Estos representan los beneficios fiscales que una empresa o persona puede aprovechar en el futuro.
- Estos reflejan obligaciones fiscales futuras.
Un ejemplo común es la depreciación de activos.
Cálculo del Impuesto Diferido
Calcular el impuesto diferido requiere identificar las diferencias temporales entre el tratamiento fiscal y contable de activos, pasivos, ingresos y gastos. Usa la tasa de ISR aplicable al período en cuestión para calcular el monto del impuesto diferido: Aplica la tasa fiscal vigente.
Si te resulta complicado calcularlo, puedes utilizar herramientas digitales como las que ofrece BBVA para el pago de impuestos. El servicio de pago de impuestos BBVA está diseñado para facilitar tu cumplimiento fiscal. Con esta herramienta, puedes gestionar el pago de tus obligaciones fiscales de forma digital, sin necesidad de acudir a una sucursal.
Diferencias Temporales y Base Fiscal
Puede surgir una diferencia temporal entre el valor en libros de la inversión en los estados financieros consolidados (los activos netos de la inversión, incluyendo el monto de cualquier crédito mercantil asociado y/o ajustes a su valor razonable a la fecha de adquisición) y su base fiscal (que a menudo es el costo o el costo indexado).
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La diferencia temporal de base externa relacionada con la inversión puede surgir en varias situaciones. La situación más común, y que se analiza en este documento es cuando las ganancias no distribuidas en la participada aumentan, y por lo tanto también el valor de la inversión en la participada en los libros de la entidad controladora, al punto de ser mayora su costo fiscal.
Otras situaciones incluyen una reducción en el valor en libros de la inversión quedando menor a la base fiscal debido al registro de un deterioro, y cambios en el valor en libros de la inversión como resultado de fluctuación en los tipos de cambio de moneda extranjera cuando la participada tiene una moneda funcional diferente de la moneda de reporte de la entidad controladora.
Los valores en libros de dichas inversiones o intereses pueden recuperarse mediante distribuciones o ventas.
Implicaciones y Convergencia con NIIF
Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizarán en el futuro, esta NIF da cumplimiento a la característica de predicción y conirmación establecida en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Asimismo, esta norma coadyuva a la generación de información financiera más coniable y relevante que ayuda a los usuarios de la misma a tener una mejor base para la toma de decisiones.
Finalmente, esta NIF establece la obligación de reconocer activos y pasivos por impuesto diferido, mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros y en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación.
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Con excepción de lo mencionado en los siguientes párrafos, la NIF D-4 converge con lo establecido en la NIC-12, Impuestos a la utilidad.
Cabe señalar que en una conciliación de cifras preparadas con NIF para determinar estados financieros con base en NIIF, es probable que haya efectos inlacionarios que deban eliminarse de los valores contables; de ser así, se tendrían que recalcular los impuestos a la utilidad, particularmente por lo que se refiere a sus efectos diferidos.
Tratamiento Contable y Presentación
El método para calcular el ISR diferido es hacer una tabla con todos los conceptos del balance general, en una columna consideraremos los valores contables y en otra los valores fiscales. El ISR diferido es una estimación financiera que regula el efecto de los impuestos causados en el ejercicio y sirve para tener un estimado de los impuestos que se esperan pagar o recuperar en el futuro, generados a partir de las partidas fiscales o contables temporales durante el año en curso.
No olvides presentar el impuesto dentro del activo o pasivo no circulante según sea el caso y el impuesto en resultados dentro del rubro impuestos a la utilidad con sus respectivas notas de revelación. Te compartimos de parte del equipo de TAX ID, el formato en Excel de un Balance y Estado de Resultados, siguiendo las indicaciones de las Normas de Información Financiera.
Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.
Como se puede apreciar, en ningún momento las llamadas partidas permanentes forman parte del cálculo de la determinación del impuesto diferido.
Las diferencias temporales deducibles dan lugar a un activo por impuesto diferido, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que aplicar esas diferencias temporales deducibles.
Tasa del Impuesto Diferido
Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas del impuesto diferido que a la fecha de cierre de los Estados Financieros estén promulgadas o, dado el caso, sustancialmente promulgadas.
Importancia de la Planificación Fiscal
La planificación fiscal del impuesto diferido es fundamental para una gestión eficiente de las obligaciones tributarias de empresas y personas físicas con actividad empresarial. Comprender qué es el impuesto diferido y cómo funciona en México te brinda una ventaja importante para optimizar tu planeación fiscal.
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