El hecho de que en nuestro país la jurisprudencia (administrativa y judicial) no termine de marcar un derrotero pacífico para la interpretación de las normas tributarias, incluso cuando las resoluciones o sentencias son emitidas con expreso carácter vinculante, constituye un problema estructural de nuestro sistema tributario.
Mucho se ha escrito y opinado sobre los desafíos pendientes para que tanto la SUNAT como el Tribunal Fiscal reconozcan la conveniencia de alinearse con los criterios interpretativos dispuestos por la Corte Suprema y el Tribunal Constitucional en sus distintos pronunciamientos.
Sabiendo que los informes emitidos por la SUNAT resultan vinculantes para sus distintos órganos, sería sin duda saludable que la autoridad, de manera proactiva, decida descartar aquellos criterios que han sido ya desautorizados por instancias superiores. Concretamente, no han sido pocas las oportunidades en que criterios contenidos en informes emitidos por la SUNAT han terminado siendo “derogados” por nuestros tribunales. Sin duda, sería una decisión muy acertada para nuestro sistema tributario, que contribuiría a evitar los ya comentados efectos nocivos de mantener formalmente tales.
El Tribunal Constitucional y el Derecho de Defensa del Contribuyente
Notificaciones y Domicilio Fiscal
La observancia del debido proceso es fundamental, conforme al inciso 14 del artículo 139 de la Constitución Política y a lo establecido en la Sentencia P.A. de la República -Sentencia P.A. 06712-2005-PHC/TC, fundamento 10. El contenido constitucionalmente protegido del derecho a la defensa del individuo es vital durante el desarrollo de todo el proceso judicial.
En este contexto, las notificaciones deben efectuarse en el domicilio fiscal del contribuyente, precisamente para garantizar su derecho de defensa. El Código Tributario establece que las notificaciones deben efectuarse en el domicilio fiscal que conste en el expediente señalado por el administrado.
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Sin embargo, no cualquier irregularidad con su tramitación constituye, per se, una violación del derecho de defensa. Un caso relevante muestra que el contribuyente no fue notificado en su domicilio fiscal en 2018, lo cual implicó que, al no tener conocimiento de esta situación, no pudo ejercer su derecho de defensa. Este hecho se concretó con el embargo de su propiedad, afectando sus derechos e intereses.
En otra instancia, se ha señalado que el domicilio donde el contribuyente siempre acostumbró a recibirlas siempre fue Av. Chorrillos, conforme figura en su documento nacional de identidad (DNI). Asimismo, se contempla la certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. Es crucial que la administración tributaria ponga todas las pruebas que estén a su alcance a fin de garantizar el derecho de defensa del recurrente, evitando que los administrados no queden en estado de indefensión.
Discrecionalidad de la Administración Tributaria
La facultad de discrecionalidad no es absoluta; su margen de actuación se encuentra limitado. En ese sentido, la administración admite la existencia de actos reglados y actos no reglados, y para cada caso, debe tener una justificación lógica y axiológica en los sucesos o circunstancias que fueran, así como en el medio empleado.
Jurisprudencia Relevante del Tribunal Fiscal y la Corte Suprema
Temas Clave de Consulta Jurisprudencial
La jurisprudencia tributaria aborda una amplia gama de temas. Busca RTF del Tribunal Fiscal, resoluciones de observancia obligatoria y sentencias del TC en materia tributaria. Fiscalización SUNAT, infracciones tributarias, deducción de gastos, IGV e Impuesto a la Renta son algunos de los temas de derecho tributario y aduanero que generan más consultas jurisprudenciales.
- Procedimiento de fiscalización: Incluye requerimientos SUNAT, plazos de fiscalización y cierre de requerimiento.
- Infracciones tributarias: Tales como no emitir comprobantes, no llevar libros o no presentar declaraciones, con sus respectivas multas e intereses.
- Principio de causalidad: Se refiere a los gastos necesarios para producir renta y mantener la fuente, abarcando gastos de representación, viáticos y movilidad, conforme al Art. 37° LIR.
- Crédito fiscal: Involucra requisitos sustanciales y formales, comprobantes de pago, operaciones reales, fehaciencia y bancarización.
- Renta de fuente peruana vs. extranjera: Conceptos como domicilio fiscal, establecimiento permanente y crédito por impuesto pagado en el exterior.
- Precios de transferencia: Abarca la valoración de operaciones entre partes vinculadas, el estudio técnico y los ajustes de valor de mercado.
- Plazos de prescripción: De 4, 6, o 10 años, con atención al cómputo del plazo, su interrupción y suspensión.
- Valoración aduanera: Métodos de valoración, valor de transacción, ajustes al valor, duda razonable y primera venta.
Criterios Jurisprudenciales Destacados
La jurisprudencia ha ratificado criterios ya sentados en diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF) y Sentencias de Casación. Por ejemplo, la RTF No. 00222-1-2020 y las Sentencias de Casación Nos. 2705-2024-Lima y 16003-2023-Lima son ejemplos de pronunciamientos que reafirman posiciones interpretativas.
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Ambos informes refieren al cumplimiento del sujeto domiciliado de contar con un certificado de residencia de su proveedor no domiciliado, haciendo hincapié en las condiciones dispuestas en el D.S. Este criterio se reitera en las Sentencias de Casación Nos. 8380-202-LIMA, 2391-2015-LIMA y 3876 - 2016 Lima. Además, este criterio fue compartido por las RTF Nos.
También se han dejado sin efecto criterios expuestos en previos informes, con nuevos pronunciamientos como las Sentencias de Casación Nos. Criterio reiterado posteriormente en las Sentencias de Casación Nos. 36229-2022-Lima y 24568-2022-Lima.
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Definiciones Clave para el Contribuyente
¿Qué es el Tribunal Fiscal y qué son las RTF?
El Tribunal Fiscal es el órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que constituye la última instancia administrativa en materia tributaria y aduanera. Las RTF (Resoluciones del Tribunal Fiscal) son sus pronunciamientos sobre recursos de apelación contra actos de SUNAT (resoluciones de determinación, multas, resoluciones de intendencia). Algunas RTF son de observancia obligatoria, lo que significa que establecen criterios interpretativos vinculantes que SUNAT debe aplicar en casos análogos.
¿Qué gastos son deducibles en el Impuesto a la Renta?
Son deducibles los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por el Art. 44° LIR (Art. 37° LIR). El principio de causalidad es fundamental: el gasto debe tener relación causal con la generación de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora. Gastos deducibles incluyen: personal, arrendamiento, suministros, mantenimiento, tributos, intereses, mermas y desmedros acreditados, y gastos de representación (0.5% de ingresos brutos con límite de 40 UIT), entre otros.
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