La investigación contable es un tema que cobra cada vez mayor importancia, considerando su impacto en la academia, en las organizaciones y en la sociedad. El objetivo fundamental es que los contadores profesionales tomen como base de su trabajo no solo las normas establecidas, sino también, que sean competentes para explorar y proponer procedimientos validados mediante la metodología de la investigación científica (Burgos y Bonisoli, 2016). Este trabajo busca mostrar un panorama del estado de la investigación contable en un contexto poco estudiado como es Hispanoamérica, identificando el estado por países y por áreas, así como de las temáticas que se están estudiando y otras por desarrollar.
Fundamentos y Relevancia de la Investigación Contable
La investigación contable tiene como objetivo darle fundamento a la práctica de la profesión, fomentando reflexiones, discusiones y consensos, relacionados con el objeto de estudio, los métodos y el contexto de la Contabilidad, demostrando así que no se puede tener una práctica sin fundamento científico (Saavedra y Saavedra, 2015). Sin embargo, la importancia de la investigación contable radica, entre otros aspectos, en la necesidad de realizar investigación interpretativa y crítica que aporte una visión sistematizada y fundamentada del quehacer contable, para resolver los problemas actuales de las entidades sujetas a regulaciones y normatividades que muchas veces son emitidos sin diferenciar, necesidades y contextos específicos.
Por su parte, Pinto (2010) refiere que la investigación contable se puede aplicar en tres momentos: cuando se está aislando el hecho económico, para aprobar su manifestación y en otros momentos, como por ejemplo cuando se valora la eficiencia de alguna norma que debe ser aplicada. La Contabilidad revela que sus planteamientos son sustancialmente cambiantes a lo largo del tiempo, afectando así, el ejercicio de la práctica profesional, la cual debe ir adaptándose constantemente a estos cambios para no quedar rezagada o desactualizada (Mileti et al., 2001).
La investigación contable crítica genera la capacidad para cuestionar la legitimidad política de los diferentes regímenes de Contabilidad y se distingue por su propósito eminentemente crítico (Macías, 2017). Pone resistencia cuando la norma sobrepasa los términos admitidos y pone en duda la neutralidad de la Contabilidad, planteando preguntas sobre su uso y evitando una implementación a ciegas. Asimismo, la investigación contable busca producir conocimiento socialmente útil más que datos o información procesada sobre la realidad financiera de las organizaciones, estableciendo vínculos de la situación actual de estas con las posibilidades de su contexto local, regional, nacional y de las naciones latinoamericanas, en busca de generar condiciones de confianza y transparencia en su labor profesional, así como las profundas transformaciones requeridas ante los asuntos críticos sociales (pobreza, corrupción, insolidaridad, etc.) que ponen en duda los tradicionales supuestos de orden y progreso, así como la legitimidad de los saberes que los solventan.
Estado Actual de la Investigación Contable en Hispanoamérica
En la realidad Latinoamericana, y específicamente en México, el desarrollo de la investigación contable es incipiente. Romero (2014) ha referido que los problemas de epistemología contable son la razón por la cual la disciplina contable no ha logrado desarrollarse, avanzar e impactar como Ciencia Social. Los trabajos que abordan la investigación contable en el contexto mexicano son escasos.
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Esta investigación proporciona un análisis introspectivo sobre la educación contable en Latinoamérica durante el período 2018-2022, mediante un estudio documental cualitativo. La meta principal consiste en retratar detalladamente dicha educación en el periodo especificado. El estudio examina de cerca las tendencias en desarrollo, los desafíos a superar y las oportunidades disponibles en la formación de profesionales de la contabilidad en la región. Destaca la adaptación a los cambios tecnológicos y las normas globales.
La investigación contable tiene diversas aristas. Rueda (2007) enfatiza que la adopción de estándares internacionales de Contabilidad abre una oportunidad para realizar investigación interpretativa, aportando evidencias que fortalezca la regulación contable, para su entendimiento y aplicación práctica. Asimismo, Macías y Patiño (2024) abordan la investigación cuantitativa, y Castaño y Patiño (2023) resaltan el potencial de la investigación cualitativa en contabilidad para su desarrollo en América Latina. La investigación aporta en un tema poco estudiado que corresponde a la investigación contable en Hispanoamérica, identificando el estado por países y por áreas, así como de las temáticas que se están estudiando y otras por desarrollar.
Diversos estudios reflejan este panorama en la región, como la aproximación a la realidad actual de la investigación y formación contable en Ecuador (Mantilla-Falcón & Urbina-Núñez, 2023), los desafíos y oportunidades en Uruguay (Pontet-Ubal, 2023), el repaso al desarrollo y perspectiva de la formación e investigación contable en Cuba (Ramírez-Escalona, Llanes-Montes & Sarduy-Quintanilla, 2023), y la revisión del estado de la investigación contable en Perú desde la academia y el gremio profesional (Díaz-Becerra & Choy-Zevallos, 2023).
Desafíos y Oportunidades en la Formación Contable
Los desafíos de la educación profesional contable en México son el conocimiento y dominio de la aplicación de normas contables de dominio universal (Carrasco, Ramírez y Alcocer, 2012). La adaptación a las Normas Internacionales de Educación Contable (IES) es un punto crucial, como se observa en propuestas para su implementación (Angulo Villamil & Sandoval Villaveces, 2021) y la vinculación de estas normas con la formación profesional y el control interno en empresas familiares en Latinoamérica (Huacca Incacutipa, 2022). La enseñanza de ciencias contables y el proceso de convergencia a las International Financial Reporting Standards (IFRS) también representan un área de constante estudio (Bolzan et al., 2020).
La ética y la responsabilidad social son vistas como mecanismos de formación integral para el ejercicio profesional del Contador (Bedoya-Parra, Sánchez-Mayorga & Sánchez-Cabrera, 2021) y como ejes transversales en la formación del contador público (Aquel, 2010). Se analiza la importancia que los contadores públicos y los jefes de despacho dan a la responsabilidad social del ejercicio profesional contable (Cruz Varón & Gaitán Urbano, 2019). También, la contabilidad ambiental emerge como un reto para la formación profesional contable integral (Londoño Sánchez & Martínez Villegas, 2020).
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Los cambios tecnológicos y la automatización de procesos impactan directamente en las tareas de la práctica profesional contable (Budiño & Asuaga, 2022). Los retos de las tendencias tecnológicas del profesional contable en su proceso de formación son constantes (Melo Vergel & Rodriguez Rueda, 2020), y la incorporación del pensamiento algorítmico en la formación contable es una necesidad (Ramos Rivadeneira & Jiménez Toledo, 2019). Estrategias pedagógicas apoyadas en TIC son propuestas para la educación contable (Gómez-Contreras & Bonilla-Torres, 2020), y se evalúa el software contable de aplicación para la enseñanza (Ruata Avilés, 2022; Salvatierra Pita, 2020).
Otros aspectos relevantes incluyen el estudio analítico de las competencias blandas requeridas al contador público en la actualidad (Jiménez Vargas & González Velásquez, 2022), la formación para el juicio profesional en la educación contable (Ospina Delgado & Giraldo Villano, 2020) y la revisión de tendencias nacionales en la definición de los perfiles de formación requeridos para el Contador Público (Mora Restrepo, 2022). Incluso el contexto de la pandemia por COVID-19 ha generado nuevas perspectivas para la educación contable (Sangster, Stoner & Flood, 2020).
El Rol de las Instituciones Académicas y Profesionales
Las instituciones de educación superior (IES) y los organismos profesionales juegan un papel crucial en el impulso y la dirección de la investigación contable y la formación de profesionales.
El Caso de México: Historia, Educación y Fomento a la Investigación
En México, la educación en Contabilidad surge desde mediados del siglo XIX, y es establecida para prestar auxilio a las empresas del país. Es así como en 1845 se imparte la educación en teneduría de libros en la que nace como la Escuela Nacional de Comercio, para posteriormente convertirse en la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional. Morales (2016) refiere que quienes eran aceptados para estudiar en esta escuela eran los principiantes o empleados de empresas, encomendados por el empresario, o bien hijos de estos inscritos en la Junta de Fomento o corredores de número. La carrera de contador público se establece hacia el año 1845 y el primer contador público logra obtener su título en 1907, en este mismo Instituto. Más adelante se emiten las primeras normas éticas que regirían la profesión conocida como “Reglas de ética para la profesión, en 1917” (Tapia, 2017).
De acuerdo con Aguilar, García y Tapia (2020), en cuanto a la calidad de la enseñanza de esta carrera en México, el proceso de adopción de las Normas Internacionales de Formación en Contaduría ha sido parcial, a pesar de los esfuerzos realizados por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) al crear la comisión mixta de educación en convenio con la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (Anfeca). La falta de mecanismos de difusión y el desconocimiento de estos estándares por parte de las universidades ha limitado su adopción. Ante este panorama la Anfeca asumió el compromiso de examinar y discutir estas normas con el fin de analizar si serían aplicables en México y determinar la manera en que las IES afiliadas a la Anfeca, podrían adoptarlas, puesto que estas son autónomas en cuanto a la conformación de sus programas de estudio, y son libres de adoptar o no estas normas. Como resultado del análisis se concluyó que las Normas Internacionales contienen aspectos importantes que pueden adoptar las IES de cara a la globalización (Comisión mixta de educación del IMCP, 2019).
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La Anfeca agrupa a las IES que imparten estudios en la República mexicana, de técnico universitario, pregrado y posgrado en las carreras de negocios. Sus tres objetivos fundamentales son: 1) realizar acciones con el fin de elevar el nivel académico en la formación de los estudiantes, mediante el establecimiento de planes educativos cuyo fin sea satisfacer las necesidades socioeconómicas en la región donde operan los planteles; 2) procurar la actualización del personal académico, así como la integración del personal de carrera (profesores de tiempo completo) y aplicación de metodologías modernas en el proceso de enseñanza aprendizaje, y 3) fomentar los intercambios académicos tanto de profesores como estudiantes, apoyando las reformas que deban hacerse para que cumplan sus objetivos básicos (Anfeca, 2008).
Saavedra, Padilla y Camarena (2015) explican que los estudios de posgrado son indispensables para enriquecer y mantener la competencia profesional y la calidad de la actividad laboral. En este sentido, las funciones de la educación de posgrado se resumen en tres aspectos: a) actualización, b) complementación y c) profundización. Los programas de posgrado sobre temas contables en las IES de México afiliadas a la Anfeca, son 70, de los cuales 25 son impartidos por IES públicas y 45 por privadas. Los posgrados en México se clasifican en dos categorías (Saavedra, Padilla y Camarena, 2015): 1) profesionalizantes, donde el objetivo es mejorar las competencias profesionales, y 2) formación de investigadores, donde el objetivo es formar recursos humanos capaces de realizar investigación científica de frontera.
Para impulsar la investigación, en el año 2002, se crearon equipos o grupos de investigación, denominados Cuerpos Académicos, con el fin de que los académicos a través de un trabajo disciplinario colaborativo generaran productos (Santos, 2010; Pulido, Domínguez y Sandoval, 2017; Flores y Surdez, 2019). De acuerdo con el Programa para el Desarrollo Profesional Docente (Prodep) de la Secretaría de Educación Pública de México, al año 2021, existían 103 grupos de investigación que cultivan líneas de aplicación y generación de conocimientos en Contabilidad y temas afines.
| Tipo de Cuerpo Académico | Número (Año 2021) |
|---|---|
| Cuerpo Académico Consolidado (CAC) | 18 |
| Cuerpo Académico en Consolidación (CAEC) | 30 |
| Cuerpo Académico en Formación (CAEF) | 55 |
| Total de Cuerpos Académicos | 103 |
Publicaciones Científicas y su Impacto
El avance de la investigación contable también puede ser dimensionada con referencia a la cantidad de revistas científicas que publican temas contables. En una revisión exhaustiva de las páginas web de las propias revistas, se identificaron 35 que reciben a postulación trabajos científicos de temas contables, aun cuando solo cinco incluyen en su título el término Contabilidad: Contaduría y Administración; Diagnóstico fácil empresarial, finanzas, auditoría, impuestos, legal; Revista de Investigación en Ciencias Contables y Administrativas; Trascender, Contabilidad y Gestión, y Revista de estudios en Contaduría, Administración e Informática. Esta dinámica es acorde con la situación observada a nivel internacional, donde las casas editoriales de prestigio a través de sus índices, que evalúan la calidad de las revistas, incluyen pocas relacionadas con la investigación contable.
Realizando un análisis detallado para determinar la cantidad de revistas que reciben temas contables, se detectó que actualmente estas solo representan un 13 % del universo existente y la dinámica de su evolución es muy diferente. En el contexto de México, la Revista Contaduría y Administración es la única revista contable indexada en Scopus.
Organismos Profesionales: El IMCP y el CCPM
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) es una federación fundada en 1923, con un antecedente en 1917 cuando se forma la Agrupación de Contadores Públicos titulados que agrupaba a los contadores de comercio. En 1923 cambia a Instituto de Contadores Públicos de México, para en 1955 cambiar a IMCP. Está constituido por 60 colegios que agrupan a más de 22 000 agremiados a nivel nacional (Gil, 2007; González, 2017; Gracida y De la Rosa, 2018). Tiene una participación relevante a nivel nacional e internacional, prueba de esto es que, en 1949, se crea en América, la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), con la participación de México como fundador a través del IMCP. El Instituto se define como un organismo eminentemente social que persigue como propósito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros, para elevar su calidad y preservar los valores que han orientado la profesión.
El Colegio de Contadores Públicos de México (CCPM) impulsa la investigación otorgando el Premio de Investigación Fiscal, que fomenta la investigación en las áreas fiscales. Otro reconocimiento importante que otorga es el de Profesor Distinguido, que reconoce a uno de sus integrantes con prestigio personal y profesional en su labor como docente de la licenciatura en Contaduría Pública, y su trayectoria como formador de nuevas generaciones. Como resultado de una constante labor de capacitación se encuentra organizado en comisiones técnicas que organizan eventos de capacitación sobre diversos temas de la Contaduría Pública, buscando la actualización de sus agremiados. Asimismo, cuentan con representatividad como profesión colegiada ante autoridades gubernamentales emitiendo opiniones sobre temas relevantes que afectan a las organizaciones. No menos importante es la creación de la Norma de Desarrollo Profesional Continuo, que se promulgó en 1979, y que es obligatoria para todos los miembros del Colegio, buscando así que el contador público se mantenga en un proceso constante de capacitación, pues para el cumplimiento de esta norma debe realizar cierto número de actividades de capacitación y actualización profesional, reuniendo un número mínimo de puntos durante un año calendario.
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