En el ámbito de la contabilidad empresarial, la correcta clasificación de los activos es fundamental para reflejar la verdadera situación financiera de una organización. Una pregunta común, especialmente en el sector agrícola, es cómo deben ser tratados elementos como las semillas de maíz. ¿Se consideran un activo diferido o entran en la categoría de activos biológicos?
Entendiendo los Activos Diferidos
Un activo diferido está relacionado con gastos que se pagan por anticipado. Primero, se realiza un desembolso y, luego, a medida que se emplean o consumen los recursos correspondientes, se anota el gasto. El activo diferido para una empresa se basa fundamentalmente en dos importantes principios contables: el Principio de devengo y el Principio de correlación de ingresos y gastos.
- Principio de devengo: Los productos de las operaciones económicas deben registrarse en el momento ocurrido. Esto se ocupa a la corriente real de servicios y bienes, no solo cuando se trata de cobros y pagos. Al realizarse un pago se registra el activo diferido, pero dicho gasto se anota cuando es consumido.
- Principio de correlación de ingresos y gastos: Para la elaboración de cuentas anuales, se consideran las salidas de efectivo que se hayan realizado con la finalidad de generar los ingresos del ejercicio. Estas inversiones serán anotadas cuando el activo diferido suministre los beneficios para los que fueron obtenidos.
Hacer uso de recursos financieros como los activos diferidos es de gran ayuda para evitar que los ingresos y egresos de una organización sean alterados en los reportes respectivos a sus periodos. En la contabilidad, llevar a cabo el registro de activos, diferidos o no, es importante, pues estos son bienes pertenecientes a la organización.
Los gastos anticipados propiamente dichos afectan a los contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Sin embargo, es perfectamente posible que los activos diferidos lo sean a largo plazo, abarcando más allá del siguiente ejercicio. Con el pago anticipado debe ser posible esperar mayores beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Además de que sean esperables beneficios futuros del activo diferido, este ha de poder valorarse de manera fiable. En el caso de los intangibles, el activo que pretendemos diferir debe ser identificable.
Activos Biológicos y Actividad Agrícola según las Normas Contables
En contraste con los activos diferidos, en el ámbito agrícola, la Norma Internacional de Contabilidad 41 (NIC 41) y la Sección 34 del Estándar para Pymes, prescriben el tratamiento contable de la actividad agropecuaria. Estas normas introducen avances significativos en el reconocimiento de los resultados por la transformación de bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del ser humano y la naturaleza.
Lea también: Cómo aprovechar el aceite de semilla de uva en tu rutina
Los activos biológicos están definidos como los animales vivos y las plantas que se mantengan en el marco de una actividad agrícola. La sección 34 del Estándar para Pymes contiene los lineamientos respecto a los activos biológicos para las entidades que pertenecen al grupo 2. Si la entidad dispone de animales o plantas vivos que no hacen parte de ningún proceso de explotación al interior de una actividad agrícola, estos no podrán ser clasificados en tal categoría. Así pues, solo se reconocerán como activos biológicos aquellos que se tengan para procreación, levante y venta, o para transformarlos en otros activos biológicos.
La actividad agrícola es definida en la NIC 41 como la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. Dentro de los activos biológicos se pueden distinguir aquellos que son en sí mismo el producto primario, es decir activo biológico consumible, de aquellos que no son en sí mismo el producto primario, sino los que generan dichos productos, por ejemplo, árboles frutales y ganados.
La Semilla de Maíz y su Clasificación Contable
Considerando las definiciones anteriores, la semilla de maíz no se clasifica como un activo diferido. Un activo diferido es un gasto pagado por adelantado que se consume con el tiempo, como un alquiler prepagado o una póliza de seguro. La semilla de maíz, una vez plantada y en proceso de crecimiento, se considera parte de un activo biológico (la planta de maíz en desarrollo), siempre que se mantenga en el marco de una actividad agrícola con el fin de procreación, levante, venta o transformación en productos agrícolas.
Por lo tanto, el tratamiento contable de la semilla de maíz se regirá por la NIC 41 o la Sección 34 para Pymes, al igual que otros cultivos. Una entidad que se dedica al cultivo de maracuyá y espera obtener entre cuatro y seis cosechas del cultivo antes de tener que renovarlo, presentará el cultivo como no corriente a lo largo de su vida productiva.
Reconocimiento y Medición de Activos Biológicos y Productos Agrícolas
La NIC 41 tiene como objetivo establecer normas para el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. Se observa similitud en el reconocimiento de los activos biológicos en diferentes contextos: el control del activo, el flujo de los beneficios económicos, y la posibilidad de que el costo o valor puedan ser medidos confiablemente.
Lea también: cómo los subsidios afectan la comercialización de semillas de maíz
En ambos casos (reconocimiento inicial y medición posterior), los activos biológicos se miden a su valor razonable menos los costos del punto de venta. Tal y como lo establece la Sección 34, una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial y en cada fecha de sobre la que se informa a su valor razonable menos los costos de venta.
El valor razonable se obtiene descontando al valor de mercado los costos de transporte y otros ineludibles para trasladar la producción al centro de comercialización, es decir, los costos hasta el punto de venta. No obstante, la Norma establece que en ningún caso se deben incluir los costos de transporte o similares en la determinación del valor razonable del activo biológico. Además, los precios fijados en contratos para la venta futura de un activo biológico en ningún caso podrán tomarse como base para determinar el valor razonable.
La NIC 41 establece la presunción de que el valor razonable del activo se puede estimar con fiabilidad, considerando:
- La existencia de un mercado activo. En este caso, el precio de cotización en dicho mercado activo es la base adecuada para determinar el valor razonable del activo.
- La inexistencia de un mercado activo.
- La imposibilidad de determinar el valor razonable de forma fiable.
Finalmente, es frecuente que los activos biológicos se presenten combinados con otro tipo de activos. Por ejemplo, en una plantación de soya se combinan los terrenos con la planta de soya (activo biológico).
Tratamiento Contable Post-Cosecha
Es importante destacar que la NIC 41 solo se aplica hasta el punto de cosecha. A partir de ese momento, la producción, así como los procesos de elaboración que utilicen como materias primas productos agrícolas, se regirán por lo dispuesto en la NIC 2 “Inventarios”. Según NIIF 13, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección.
Lea también: cómo las barreras no arancelarias afectan el mercado del maíz
Ejemplo de Medición de Productos Agrícolas
Consideremos el caso de la empresa "Frutos del Valle, C.A.", dedicada al cultivo de guanábanas. En el año 2015, tienen plantaciones con árboles de la familia biológica Annonaceae, cuyo fruto es la guanábana. Para la cosecha del 2016, desean determinar el valor del fruto cosechado. Si el precio de mercado de la cosecha es de $10.500 pesos y los costos incurridos para llevar la cosecha al punto de venta (costos de venta) son de $5.000 pesos, el valor razonable de los productos agrícolas en el punto de cosecha se calcularía de la siguiente manera:
| Concepto | Importe (Pesos) |
|---|---|
| Precio de mercado de la cosecha | $10.500 |
| Menos: Costos de venta | $5.000 |
| Valor razonable en el punto de cosecha | $5.500 |
Este importe de $5.500 pesos sería el valor al que se reconocerían los productos agrícolas (guanábanas) como inventario, conforme a la NIC 2, una vez cosechados.
Apoyo Tecnológico en la Contabilidad Agrícola
Para mantener el estado financiero de una organización saludable y asegurar un adecuado registro contable, la contratación de un software contable puede ser de gran ayuda. Con un software de este tipo, se pueden mantener todos los movimientos financieros de la empresa al día, obteniendo beneficios como la sistematización de la contabilidad, la obtención de facturas en pocos clics y el control de los gastos.