El IVA es un tributo aplicable cada vez que compramos algo. Estudiantes de contaduría, derecho e interesados en el estudio del impuesto al valor agregado (IVA) requieren materiales que aborden de manera sencilla situaciones básicas y razonamientos concretos.
Desarrollar razonamientos básicos, con base en explicaciones sencillas y diagramas que resuman el contenido de la ley que regula el IVA, es la tarea que ha realizado José Rico Munguía en esta primera obra referida a la parte general de dicho impuesto, gracias al apoyo del Centro Universitario de Estudios Jurídicos y de Tax Editores, quienes fomentan la creación de este tipo de literatura.
Estructura y Contenido General de la Ley del IVA (LIVA)
La Ley del IVA es un ordenamiento jurídico que identifica los elementos esenciales de tal impuesto, así como los lineamientos para su traslado y cuantificación. La estructura de la Ley del IVA permite identificar la existencia de tasas diferenciales y regímenes especiales.
El Artículo 1º de la LIVA es el que establece la tasa aplicable, los actos o actividades gravadas y los sujetos del mismo.
Capítulos de la LIVA
- Capítulo I: Disposiciones generales (Art.)
- Capítulo II: De la enajenación (Art.)
- Capítulo III: De la prestación de servicios (Art.)
- Capítulo IV: Del uso o goce temporal de bienes (Art.)
- Capítulo V: De la importación de bienes y servicios (Art.)
- Capítulo VI: De la exportación de bienes y servicios (Art.)
- Capítulo VII: De las obligaciones de los contribuyentes (Art.)
- Capítulo VIII: De las facultades de las autoridades (Art.)
- Capítulo IX: De las participaciones entidades federativas (Art.)
Conceptos Clave del IVA
- Concepto de IVA y característica de indirecto
- Diferencias del IVA con otros impuestos indirectos y los directos
- El IVA no grava la generación de riqueza, sino la capacidad de consumo
- ¿Quién paga el IVA y quién lo entrega al Estado?
- Determinación del IVA
- IVA causado
- IVA acreditable
- A partir de 2002, flujo de efectivo como base para determinar el IVA
- Estructura de la LIVA
- Actos o actividades para efectos del IVA
- Personas que causan el IVA y personas que lo pagan
- Territorialidad de la LIVA
- Tasas de IVA
- Efecto de aplicar la tasa de 0% de IVA
- Actos gravados y no gravados para efectos del IVA
Actos o Actividades para la LIVA
Enajenación de Bienes
- Concepto
- Casos en que no se paga el IVA al enajenar bienes
- Cuándo se considera que la enajenación se efectúa en México
- Cuándo se efectúa la enajenación
- Base gravable en la enajenación
- Enajenaciones a plazo y arrendamiento financiero
Prestación de Servicios Independientes
- Concepto
- Casos en que no se paga el IVA al prestar servicios independientes
- Cuándo se efectúa la prestación de servicios independientes en México
- Cuándo se tiene la obligación de pagar IVA en servicios independientes
- Base gravable al prestar servicios independientes
Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes
- Concepto
- Casos en que no se paga el IVA al otorgar el uso o goce temporal
- Cuándo se otorga el uso o goce temporal en México
- Cuándo se tiene la obligación de pagar el IVA al otorgar el uso o goce
- Base gravable al otorgar el uso o goce temporal de bienes
Importación de Bienes o Servicios
- Concepto
- Casos en que no se paga el IVA
- Cuándo se efectúa el acto o actividad
- Base gravable
Exportación de Bienes o Servicios
- Concepto
- La tasa 0% en exportación es una concesión de la LIVA
- La concesión de 0% en exportación rompe el valor agregado
- El 0% en exportación genera saldos a favor que deben ser compulsados
- Sociedades maquiladoras sólo pueden generar saldos a favor mínimos
- Acreditamiento del IVA trasladado a exportadores
Obligaciones de los Contribuyentes
Obligaciones primarias y secundarias de los contribuyentes.
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Facultad de la Autoridad Fiscal
Determinación presuntiva de actos o actividades y comprobación de cantidades acreditables.
Lo anterior permitirá advertir y comprender situaciones más complejas, por ejemplo, por qué razón el IVA afecta a los consumidores finales y no a quienes causan el impuesto, salvo cuando se trata de importadores de bienes y servicios, por qué la tasa de 0% rompe el valor agregado generando un problema al Estado cuando le solicitan saldos a favor de IVA que no fue enterado por los proveedores, por qué una sociedad que presta servicios de maquila sólo puede generar saldos a favor mínimos de IVA, que sólo se acredita el IVA cuando se paga efectivamente, mientras que se causa con supuestos adicionales al flujo de efectivo.
Cuadros Resumen de los Principales Aspectos
- Conceptos
- Cuándo no se paga IVA
- Cuándo se efectúan los actos o actividades en México
- Cuándo se efectúan los actos o actividades y hay obligación de pagar IVA
- Bases
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