Los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta (ISR) son anticipos que las personas morales deben realizar al Servicio de Administración Tributación (SAT) a cuenta del impuesto que se generará en el ejercicio fiscal en curso. En pocas palabras, son adelantos del impuesto que debes cubrir a lo largo del año fiscal. El objetivo de los pagos provisionales de ISR es facilitar la recaudación para el SAT y ayudar al contribuyente a disminuir el impacto del pago anual, mediante adelantos y ajustes de la diferencia al cierre del año fiscal.
¿Quiénes Deben Presentar los Pagos Provisionales del ISR?
Las personas morales que tributan en el Régimen General de la Ley del ISR están obligadas a presentar los pagos provisionales del ISR.
¿Cuándo se Realizan los Pagos Provisionales del ISR?
Los pagos provisionales del ISR deben presentarse de forma mensual y, en algunos casos, de manera bimestral.
¿Cómo se Calcula el Pago Provisional del ISR?
El cálculo del pago provisional del ISR se realiza mediante la aplicación de una tasa sobre la utilidad fiscal estimada.
Ejemplo Práctico 1: Pago Provisional de Enero 2017 (Artículo 14 LISR)
Datos del ejercicio fiscal 2015:
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- Ingresos acumulables propios de la actividad: $6,320,000.00
- Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Total Ingresos Acumulables: $6,960,000.00
- Deducciones Autorizadas: $5,690,000.00
- Utilidad Fiscal: $1,270,000.00
Datos ejercicio fiscal 2016:
- Pérdida Fiscal 2016: $125,000.00 (según declaración presentada el 12 de febrero de 2016)
Datos de enero de 2017:
- Ingresos propios de la actividad: $1,150,000.00
- Intereses devengados a favor (nominales): $190,000.00
- Utilidad por fluctuación cambiaria (nominal): $120,000.00
- Total Ingresos Nominales: $1,460,000.00
Determinación de los ingresos nominales del ejercicio 2015:
- Ingresos acumulables del ejercicio 2015: $6,960,000.00
- Menos: Ajuste anual por inflación acumulable: $640,000.00
- Ingresos Nominales: $6,320,000.00
Cálculo del Coeficiente de Utilidad:
CU = Utilidad Fiscal / Ingresos Nominales
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CU = $1,270,000.00 / $6,320,000.00 = 0.2009
Actualización de la Pérdida Fiscal 2016:
Pérdida Fiscal 2016: $125,000.00
F.A. = INPC Dic-2016 / INPC Jul-2016 = 122.3132 / 119.2110 = 1.0260
Pérdida Fiscal 2016 Actualizada: $128,250.00
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Determinación del Pago Provisional de Enero de 2017:
- Ingresos Nominales: $1,460,000.00
- Coeficiente de utilidad: 0.2009
- Utilidad Fiscal para pago provisional: $293,314.00
- Menos: Pérdida Fiscal: $128,250.00
- Base para Pago Provisional: $165,064.00
- Tasa de ISR: 30.00%
- Monto Pago Provisional de ISR: $49,519.20
Ejemplo Práctico 2: Pago Provisional de Personas Morales Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras (enero-junio 2017)
Datos:
- Rancho Buena Vista, S.A. de C.V.
- R.F.C.: RAB-901001-MT1
- Domicilio fiscal: Carretera México Puebla No. 120 km. 17.5, Los Reyes La Paz, Edo. de México
- Periodo: enero-junio de 2017
Ingresos acumulables de enero a junio 2017: $12,491,390.00
Determinación del ingreso exento por cada socio (artículo 74 párrafo once LISR).
Determinación del Pago Provisional (enero-junio 2017)
- Ingresos acumulables de enero a junio 2017 $ 12’491,390.00
- Ingreso exento por socios (Artículo 74) 1’599,576.00
- Ingresos gravados $ 10’891,814.00
Deducciones autorizadas (incluye facilidades de comprobación):
- Deducciones con tasa 0% y exentos de IVA $ 3’591,284.00
- Deducciones con tasa 16% IVA $ 1’068,880.00
- Depreciación fiscal $ 78,781.25
- Total de Deducciones $ 4’738,945.25
- Proporción de exentos sobre ingresos no deducibles 606,842.24
- Utilidad Fiscal antes de Pérdidas Fiscales $ 6’759,710.99
- Pérdidas Fiscales ejercicios anteriores 0.00
- Utilidad base para Pago Provisional $ 6’759,710.99
- Tasa ISR Artículo 9 30.00%
- Pago Provisional a cargo $ 2’027,913.30
- Reducción de ISR (30% proporcional hasta 423 VSMG) 549,229.51
- Pago Provisional de ISR a junio 2017 $ 1’478,683.78
- Pagos provisionales anteriores 0.00
- Pago Provisional de ISR a Enterar $ 1’478,683.78
Ejemplo Práctico 3: Pago Provisional de una Persona Moral con Actividad de Autotransporte Público de Carga Coordinado (junio de 2017)
Datos:
- Transportes del Centro, S.A. de C.V.
- R.F.C.: TAC-950606-L90
- Domicilio fiscal: Martillo No. 120, Col. Artes Gráficas, México D.F.
- Periodo: enero a junio de 2017
Otros Datos:
- Pagos provisionales de ISR de enero a mayo efectivamente pagados: $666,800.00
- UMA ejercicio 2017: $73.04
- Retención de IVA: $326,032.00
Registro de Inversiones:
- En el mes de enero la empresa compró un Trailer marca Volvo con un costo de $1,750,000.00 más IVA, el cual se empezó a depreciar al 25% a partir del mes de febrero.
INPC PROYECTADOS:
- Enero 2017 122.0932
- Junio 2017 123.1238
Se Pide:
Calcular el pago provisional del mes de junio por la actividad de transporte.
Solución:
Determinación de la depreciación fiscal del Trailer Volvo.
Importancia del Cumplimiento Oportuno
Es crucial realizar el pago provisional del ISR de manera oportuna y dentro de los plazos establecidos por el SAT.
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