El IVA es un impuesto para todos los consumidores, pero existen exenciones que pueden generar dudas, especialmente en el ámbito de los servicios profesionales. Este impuesto al consumo es una de las herramientas de recaudación más importantes del país. El mejor ejemplo de un impuesto indirecto es el IVA. Las exenciones de IVA pueden representar ventajas y desventajas para los contribuyentes, impactando directamente en su estructura de costos.
Entendiendo el IVA y sus Exenciones
Para comprender si los psicólogos están exentos de IVA, es fundamental entender los conceptos básicos relacionados con este impuesto:
- Traslado del impuesto: Esta tasa se aplica a la generalidad de las actividades económicas gravadas. En esta tasa, el consumidor paga el gravamen.
- Operaciones exentas: Por definición legal, se trata de actos afectos a la LIVA a los que se otorga el beneficio de la exención, aunque perdiendo el derecho de acreditar el impuesto trasladado por las erogaciones identificadas con esos actos.
- Actos no contemplados en la LIVA: Se trata de aquellos productos y servicios que no se contemplan en la LIVA y son todos los actos que, de acuerdo a las definiciones contenidas en ella, no sean enajenación, prestación de servicios, uso o goce temporal ni importación.
- Exención de IVA: La actividad no está sujeta al pago del impuesto, lo que significa que el contribuyente no lo traslada ni lo declara.
- Tasa del 0%: La operación está gravada, pero con un impuesto del 0%. Un ejemplo claro es el de los alimentos básicos. La venta de pan está gravada a tasa 0%, por lo que el panadero puede acreditar el IVA que paga en la compra de harina o equipo.
- Acreditamiento: Es el IVA Trasladado al contribuyente por la venta de bienes y servicios que realiza, así como el impuesto que pagó por sus compras y gastos de operación.
Mitos y Realidades sobre las Exenciones de IVA
Existen muchas ideas erróneas sobre las exenciones de IVA, lo que puede llevar a confusiones y problemas fiscales:
- Mito: Estar exento de IVA siempre es la mejor opción.
- Realidad: Si bien no trasladar el IVA a los clientes puede hacer que los productos o servicios sean más accesibles, también implica que el contribuyente no puede acreditar ni solicitar devoluciones del IVA pagado en sus compras o gastos.
- Mito: La exención de IVA es lo mismo que la tasa del 0%.
- Realidad: No es lo mismo. La tasa del 0% sí permite acreditar el IVA pagado en insumos y gastos, lo que puede generar devoluciones fiscales.
- Mito: Cualquier actividad puede estar exenta de IVA.
- Realidad: Las exenciones de IVA están definidas por la ley y aplican solo a ciertas actividades específicas, como educación, servicios médicos y arrendamiento de vivienda.
- Mito: Si estoy exento de IVA, no necesito expedir CFDI.
- Realidad: Todos los contribuyentes deben expedir CFDI si sus clientes lo requieren, independientemente de si sus actividades están exentas de IVA.
Análisis de la Exención de IVA en Servicios Médicos
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) exenta a los servicios médicos de dicho impuesto. En materia del Impuesto sobre la Renta (ISR) los honorarios médicos son deducibles, y este concepto incluye los servicios de psicología. Lo anterior se encuentra patente en la jurisprudencia 1a./J.
La prestación de servicios profesionales de medicina se encuentran exentos de IVA, de acuerdo al artículo 15 fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:
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Artículo 15.- No se pagará el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:...XIV. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera título de médico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles o instituciones de asistencia o beneficencia privada autorizadas por las leyes de la materia....
De la lectura de la fracción XIV anterior resaltan las características para que proceda la exención de IVA por prestación de servicios médicos:
- Aplicable para la prestación de servicios profesionales de medicina.
- Dichos servicios deben de requerir título de médico por personas físicas.
- Deben de ser prestados por personas físicas de manera individual o a través de sociedades civiles.
Ahora bien, el artículo 41 del Reglamento de la LIVA indica de manera puntual los servicios profesionales de medicina exentos:
Artículo 41. Para los efectos del artículo 15, fracción XIV de la Ley, los servicios profesionales de medicina por los que no se está obligado al pago del impuesto, son los de médico, médico veterinario o cirujano dentista, siempre que cumplan con los requisitos que establece la Ley.
Así también, en la regla 3.17.10 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021, se indican los servicios que se consideran como honorarios dentales:Deducciones personales por pago de servicios dentales3.17.10.
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¿Cuándo se debe cobrar IVA en servicios médicos?
Es muy común pensar que los médicos no cobran IVA, pero no siempre es así.
La Ley del IVA dice que los servicios profesionales de medicina (vamos a llamarle honorarios médicos) son exentos de IVA cuando son prestados individualmente, sociedades civiles, instituciones de asistencia o beneficencia privada. Luego, en el reglamento define servicios profesionales de medicina, los prestados por médicos cirujanos, dentistas y veterinarios.
Lo que significa que en estos casos SI tendrías que cobrar IVA:
- Si realizas una actividad distinta que no es atender pacientes. Por ejemplo, venta de productos, venta de lentes, conferencias, renta de equipo, estudios, entre otros.
- Si la persona que realiza el servicio no tiene título de medicina. Es común que en clínicas estéticas trabajen cosmetólogas o enfermeras para los servicios de faciales, depilación, entre otros.
- Si realizas servicios profesionales de medicina a través de sociedades mercantiles (SA, S de RL, SAPI, entre otras).
- Si eres profesional de la salud, pero no eres médico cirujano, dentista ni veterinario.
El Caso de los Psicólogos
Los servicios de un psicólogo al no estar considerados dentro de los supuestos considerados para efectos de la tasa del 0%, conforme el artículo 2-A, fracción II, de la LIVA ni dentro de los casos exentos mencionados anteriormente (Art.
Las actividades relacionadas con el área de la salud que gozan de la exención del IVA son aquellas que forman parte de la atención médica de acuerdo a la Ley General de Salud, siempre y cuando sean realizadas a través de personal considerado como Médico Profesional Titulado (Médico, Médico Veterinario o Cirujano Dentista Art.
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Evaluar que el aspecto psicológico (mental) también es parte de lo que a nivel internacional se considera "salud".