El sistema tributario mexicano ha sufrido diversas y constantes modificaciones a lo largo del tiempo. Algunas han sido más drásticas que otras, como el aumento en la tasa general del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pasó de 10% a 15% en 1995, o como el aumento en la tasa máxima del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas físicas, que cambió de 30% a 35% en 2014. Dichas modificaciones han afectado el nivel recaudatorio de diferentes maneras y proporciones.
Existen una gran cantidad de variables que pueden afectar la recaudación, entre ellas, la misma tasa impositiva y el crecimiento del PIB. Se escogieron el ISR y el IVA debido a que a lo largo del tiempo han jugado un papel preponderante en la historia tributaria de México, siendo los principales objetos de las diversas reformas tributarias; además de que, entre los dos, representan la gran mayoría de los ingresos tributarios: un 83%, en promedio, en el período bajo análisis (1990-2015).
Análisis del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
El ISR es el impuesto que grava los ingresos generados (o rentas), tanto de las personas físicas como de las morales. Las primeras se refieren a los sueldos, salarios u honorarios que perciben los individuos como remuneración por su trabajo.
Variaciones en las tasas y recaudación
Durante el periodo inicial, la tasa de ISR para personas morales se mantuvo en 34%, mientras que para personas físicas fue de 35%. El promedio de recaudación, medido como porcentaje del PIB, fue de 3.7%. Las variaciones en la recaudación, durante este período, se pueden explicar en parte debido a la situación económica del país. Por ejemplo, la crisis económica de 1995, con un crecimiento negativo del PIB de 5.8%, fue uno de los causantes de la disminución de la recaudación en 1995 y 1996.
En 1999, la tasa de ISR de personas morales subió un punto porcentual para llegar a 35%, mientras que la de personas físicas subió a 40%. Posteriormente, se disminuyó la tasa de ISR, para pasar de 35% en 2002 a 30% en 2005 para personas morales, y de 40% a 30% para personas físicas. Como consecuencia, la recaudación del ISR pasó de representar el 4.4% del PIB en 2002 al 4.1% en 2005.
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El ISR sufrió nuevas disminuciones, pasando la tasa, tanto para personas morales como físicas, a 29% en 2006 y a 28% en 2007. A pesar de dichas disminuciones, se puede observar que la recaudación aumentó a 4.3% del PIB en 2006 y a 4.6% del PIB en 2007.
Reformas recientes y nuevos impuestos
En el periodo posterior, se crearon dos nuevos impuestos al ingreso, el IETU y el IDE. A pesar de que este período inició en medio de una crisis económica mundial, se consiguió una recaudación del ISR, medida como porcentaje del PIB, mayor a la de períodos anteriores. En la última Reforma Hacendaria, se incrementó la tasa de ISR para personas físicas a 35%, y se eliminaron el IETU y el IDE. La tasa de ISR para personas morales no sufrió modificaciones, por lo que se mantuvo en 30%.
Análisis del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un impuesto indirecto, en donde el agente económico que lo recauda no es generalmente quien termina soportando la carga fiscal.
- En 1990, la tasa general del IVA era de 15%, de 6% en ciudades fronterizas y de 20% para artículos de lujo.
- Para 1992, la tasa general se disminuyó a 10%.
- En 1995, se aumentó la tasa general del IVA a 15% y la tasa en ciudades fronterizas a 10%.
Los aumentos en las tasas de IVA tuvieron un impacto positivo en la recaudación. Durante 15 años, la recaudación del IVA tuvo una tendencia al alza, iniciando en 2.3% del PIB en 1995 y terminando en 3.4% del PIB en 2009. Empezando a partir de 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la tasa en ciudades fronterizas a 11%. En 2014, se homologó en 16% la tasa del IVA general y de las ciudades fronterizas, lo cual impactó la recaudación de manera positiva.
En teoría, se esperaría que, a mayor tasa de impuestos y a mayor crecimiento económico, la recaudación sería mayor. A partir de lo mostrado, se observa que, en términos generales, tanto las tasas de los impuestos como el crecimiento del PIB tienen una relación directa con la recaudación. Sin embargo, existen otros factores que pueden impactar la recaudación de manera considerable, como las exenciones, deducciones autorizadas, tasas preferentes y medidas para aumentar la base de contribuyentes.
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