El artículo 392 del Código de Comercio (CCom) define la consignación mercantil como el contrato mediante el que una persona denominada consignante transmite la disponibilidad y no la propiedad de uno o varios bienes muebles, a otra persona denominada consignatario, para que le pague un precio por ellos en caso de venderlos en el término establecido, o se los restituya en caso de ser así.
Aspectos Clave de la Consignación Mercantil
Esto significa que el consignante transmite la disponibilidad más no la propiedad de los bienes al consignatario; por lo tanto, no existe una enajenación de bienes para efectos fiscales en términos del artículo 14 del CFF; porque solo se da su consignación con la finalidad de que el consignatario los venda, momento en que el consignante se obliga a transmitir la propiedad al adquirente (art. 393, fracc. II, CCom).
Así, el consignante acumula el ingreso hasta que el consignatario enajena los bienes a un tercero, en términos del artículo 17 de la LISR, es decir cuando se da cualquiera de los siguientes supuestos: expida el comprobante al tercero adquirente, o el consignatario entregue el bien al tercero adquirente, o cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación. Atendiendo al momento del pago de los bienes que debe realizarle el consignatario según el contrato. También puede deducirse la retribución pagada al consignatario por la venta de los bienes.
Para el IVA, si el consignatario cobra el precio de los bienes, se causa hasta que este le pague efectivamente el importe de los mismos, con base en el valor de la venta. Si el consignante los cobra, en el momento en que efectivamente lo haga y sobre el total de la venta, y acredita el IVA pagado al consignatario por la retribución pagada.
Por su parte el consignatario acumula la retribución percibida por la enajenación en términos del artículo 17 de la LISR, es decir cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos: concrete la venta de los bienes al tercero (monto en que se genera el derecho a percibir la contraprestación) expida el comprobante al consignante, o cobre o sea exigible total o parcialmente la contraprestación, atendiendo al momento del pago de la retribución según el contrato. Asimismo, la retribución percibida causa IVA en el momento en que efectivamente sea pagada.
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De lo anterior se infiere que cuando existen problemas de liquidez, el contrato de consignación permite a una empresa promocionar mercancías sin tener que hacer una inversión para su compra, pues la propiedad sigue siendo del consignante, quien a su vez puede ampliar su mercado de ventas por medio de más consignatarios.
Acuerdos de Consignación: Componentes Clave
Un acuerdo de consignación es un acuerdo contractual en el que un consignador proporciona bienes a un consignatario para que los conserve y venda en nombre del consignador. En virtud de estos acuerdos, el consignador conserva la propiedad hasta que se venden las mercaderías y no reconoce ningún ingreso hasta entonces. Este método de reconocimiento de ingresos refleja las ventas solo cuando se producen, no antes, lo que garantiza que los registros financieros representen las ventas completadas con precisión.
Estos son ejemplos de la información que puede incluir este tipo de acuerdo:
- Partes involucradas: El consignador (parte que proporciona la mercadería) y el consignatario (parte que vende la mercadería)
- Descripción de la mercadería: La mercadería que se envía, incluidos detalles como el tipo, la calidad, el estado y cualquier identificador único
- Plazo de consignación: La duración del acuerdo de consignación, con las fechas de inicio y finalización, y las condiciones según las cuales el acuerdo podría prorrogarse o rescindirse anticipadamente
- Precios y condiciones de venta: Cómo se fijará el precio de los productos, incluidos los descuentos, promociones y devoluciones, y cualquier flexibilidad de precios que pueda tener el consignatario
- Condiciones de pago: Cómo y cuándo se pagará al consignador los bienes vendidos y qué sucede con los bienes no vendidos
- Informes de inventario y ventas: La frecuencia con la que el consignatario debe informar al consignador el estado de las ventas y el inventario, y cuál debe ser el formato y el detalle de los informes
- Responsabilidad en relación con los bienes: Qué parte es responsable de la mercadería durante el transporte y el almacenamiento, y qué parte asume el riesgo de pérdida o daño
- Devolución de productos no vendidos: Procedimientos y condiciones para la devolución de productos no vendidos, incluida la parte que cubrirá los costos de devolución
- Resolución de disputas: La forma en que el consignador y el consignatario resolverán las disputas relacionadas con el acuerdo
- Cláusulas de rescisión: La forma en que cualquiera de las partes puede rescindir el acuerdo y las condiciones que justifican la rescisión
En virtud de estos acuerdos, el consignador conserva la propiedad de la mercadería mientras estén en posesión del consignatario. Si los bienes no se venden, se vuelven obsoletos o su valor disminuye mientras están con el consignatario, el consignador es responsable de ellos y absorbe estos costos potenciales. Sin embargo, si alguna mercadería resulta dañada, se pierde o es robada mientras está con el consignatario, el consignatario debe pagarle al consignador por dicha mercancía.
Si bien los bienes se encuentran físicamente con el consignatario, el consignador a menudo conserva el control sobre las estrategias de precios y las condiciones de venta, y puede administrar cómo se comercializan y venden los bienes para maximizar los rendimientos.
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Reconocimiento de Ingresos en la Consignación
El reconocimiento de ingresos en un acuerdo de consignación depende del momento en que el consignatario vende las mercancías al cliente final. Conforme a normas contables como la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) 606 y la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15, el consignador no debe reconocer los ingresos cuando la mercadería se envía al consignatario porque el control de estos productos aún no se transfirió.
Estos son los principales criterios para reconocer los ingresos:
- Acontecimiento de la venta: El consignador sólo puede reconocer los ingresos cuando el consignatario vende la mercadería consignada a un tercero (es decir, el cliente final).
- Información confiable de las transacciones: El consignador puede reconocer los ingresos cuando ha recibido informes fiables y oportunos del consignatario sobre las transacciones de venta. Estos informes deben detallar las cantidades de bienes vendidos y sus precios.
- Certeza de pago: El consignador puede reconocer los ingresos cuando existe una seguridad razonable de que se cobrará el pago del consignatario.
Debido a que el reconocimiento de ingresos por consignación difiere de otros tipos de reconocimiento, puede presentar desafíos únicos. Estos son algunos de los problemas más comunes.
- Seguimiento e informe de ventas: Para reconocer los ingresos correctamente, el consignador confía en que el consignatario informe las ventas con precisión y prontitud. Si el consignatario no lo hace, puede dar lugar a cifras de ingresos incorrectas en los estados financieros del consignador.
- Gestión de inventarios: El consignador debe mantener registros precisos del inventario enviado a todos y cada uno de los consignatarios y monitorear el estado de todas las mercaderías, posiblemente con múltiples consignatarios. La mala gestión puede generar discrepancias de existencias y declaraciones financieras inexactas.
- Riesgo de obsolescencia: Los bienes retenidos en consignación pueden permanecer sin vender durante períodos prolongados. Existe el riesgo de obsolescencia, especialmente en industrias de rápido movimiento como la electrónica o la moda. Dado que el consignador conserva la propiedad de las mercaderías, asume el costo de cualquier producto que quede obsoleto, lo que puede afectar su rentabilidad y la valoración del inventario.
- Dependencia del desempeño del consignatario: Los ingresos del consignador dependen de la capacidad del consignatario para vender las mercaderías consignadas. Los esfuerzos de ventas deficientes, el alcance inadecuado del mercado o la inestabilidad financiera pueden afectar negativamente la realización de ingresos del consignador.
- Informes financieros: El consignador debe reconocer los ingresos procedentes de las ventas en consignación de acuerdo con la NIIF 15 y la ASC 606, lo que implica determinar cuándo se transfiere el control. Dado que la transferencia de control puede retrasarse durante esta determinación, esta puede ser una cuestión complicada.
- Cumplimiento legal y contractual: El consignador debe redactar y mantener acuerdos de consignación que describan claramente las condiciones del reconocimiento de ingresos, las responsabilidades y las obligaciones de las partes. También debe asegurarse de que estos acuerdos cumplan con las leyes y normas contables locales, y de que ambas partes las acaten.
- Devoluciones y bonificaciones: El consignador debe tener en cuenta las posibles devoluciones por parte del cliente final.
Prácticas Recomendadas para la Contabilidad y la Gestión de Ingresos
Esto es lo que los consignadores deben tener en cuenta a la hora de contabilizar y reconocer los ingresos de las ventas en consignación.
- Comienza con un acuerdo de consignación claro y detallado: Asegúrate de que el acuerdo incluya detalles como el plazo de pago, lo que ocurre con los productos no vendidos y cómo gestionar las disputas y las devoluciones. Un contrato sólido establece expectativas claras.
- Obtén informes de ventas rutinarios del consignatario: Configura un sistema en el que el consignatario te envíe actualizaciones de ventas regularmente. La automatización de este proceso y el uso de software que extrae los datos de ventas directamente del sistema del consignatario puede ayudar a minimizar los errores.
- Presta atención a las existencias que tiene el consignatario: Usa un software de gestión de inventario que pueda controlar tus niveles de existencias en tiempo real y notificarte si algo no cuadra. Las comprobaciones y auditorías periódicas garantizan que tus registros coincidan con tus existencias.
- Examina los informes de ventas del consignatario: Compara las cifras de ventas del consignatario con tus propios registros de forma regular. Esto ayuda a detectar y corregir cualquier discrepancia rápidamente y mantiene la precisión de tus libros.
- Comprende las tendencias del mercado y los ciclos de vida de los productos: Estar al tanto de las tendencias puede ayudarte a evitar quedarte atascado con artículos obsoletos.
Mercancías en Consignación Utilizando el Sistema Analítico
Cuando el sistema que se lleva para el registro y control de las mercancías es el Analítico o Pormenorizado y se presenta la necesidad de manejar o controlar mercancías remitidas en consignación, se utilizan las siguientes cuentas:
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- Mercancías en consignación.
- Ventas de mercancías en consignación.
- Gastos de venta de mercancías en consignación.
En seguida presentaremos en forma esquemática el movimiento que tiene cada una de estas cuentas, es decir, los conceptos por los que se carga y se acredita en cada una de ellas, así como lo que su saldo representa.
Mercancías en Consignación
| Se carga | Se abona |
|---|---|
| por el precio de costos de las mercancías remitidas al consignatario. | por el costo de las mercancías que nos devuelva el consignatario al finalizar el ejercicio. |
| se abona por el costo de las mercancías vendidas por el consignatario. |
El saldo de la cuenta Mercancías en consignación será deudor y representara el valor del inventario de mercancías en consignación, a precio de costo. Esta existencia de mercancías aparecerá en el Balance General dentro del Activo Circulante, con el nombre de Mercancías en Consignación junto con la cuenta inventario de Mercancías.
Ventas de Mercancías en Consignación
| Se carga | Se abona |
|---|---|
| por el costo de las mercancías vendidas en consignación. Cargo que se hace al finalizar el ejercicio. | El importe de las ventas realizadas por el consignatario. |
| al finalizar el ejercicio, se traspasa al debe de esta cuenta el saldo de Gastos de Venta de mercancías en consignación. |
El saldo de esta cuenta es acreedor durante el ejercicio, ya que en el Haber se va acreditando las ventas efectuadas. Al finalizar el ejercicio, se hacen los cargos indicados en el esquema: por el costo de ventas y por los gastos de venta de mercancías en consignación; si después de estos cargos el saldo sigue siendo acreedor, este saldo representa la utilidad neta obtenida en las ventas de mercancías en consignación; si por el contrario, el saldo resulta deudor, éste representará la pérdida neta de dichas operaciones.
Sea deudor o acreedor el saldo de la cuenta Ventas de Mercancías en Consignación, es decir, represente pérdidas o ganancias, deberá traspasarse a la cuenta Pérdidas y Ganancias. Los asientos que deberán formularse en uno u otro caso son los siguientes: si el saldo de la cuenta Ventas de Mercancías en Consignación es acreedor representará utilidad y su traspaso a la cuenta Pérdidas y Ganancias se hará mediante el asiento siguiente:
Ventas de mercancías en consignación $
Pérdidas y ganancias $
Importe de la utilidad neta obtenida en las ventas en consignación en caso de que el saldo de la cuenta Ventas de Mercancías en Consignación fiera deudor, entonces representaría la pérdida neta en las ventas en consignación y el asiento para contabilizar esta pérdida sería el siguiente:
Pérdidas y Ganancias $
Ventas de Mercancías en Consignación $
Por la pérdida neta en la venta de mercancías en consignación.
Gastos de Venta de Mercancías en Consignación
| Se carga | Se abona |
|---|---|
| fletes y acarreos de las mercancías remitidas al consignatario. | al finalizar el ejercicio se acredita el total de estos gastos con cargo en la cuenta de ventas de Mercancías en Consignación, saldando así esta cuenta. |
| por el importe de las primas de seguros. | |
| por el importe del almacenaje pagado. | |
| por la publicidad y promoción hecha a estas mercancías. | |
| por la administración y demás gastos que originen la remesa y venta de las mercancías en consignación. |
Ejemplo Práctico: Operaciones y Asientos en el Sistema Analítico
Con el propósito de que pueda observarse mejor la diferencia entre las cuentas utilizadas en el sistema global y las señaladas para el sistema analítico, nos valdremos de las mismas operaciones para los ejemplos presentados en cada unos de los tres sistemas.
Operaciones
- Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz , ver. 100 artículos M - 301, cuyo costo es de $ 400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50%
- La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA, que pagamos en efectivo.
- Enviamos giro por $ 400.00 al comisionista, par que pague, por cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta su almacén; por el giro le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más 15% de IVA = $ 34.50
- El comisionista nos devuelve 10 artículos M - 301 defectuosos.
- El comisionista pagó, por cuenta nuestra , fletes, acarreos, seguros y propaganda, que importaron la cantidad de $ 300.00 más el 15% de IVA.
- El comisionista vendió 20 artículos M -301 al contado riguroso y 30 a crédito, con cargo del 15 % IVA.
- El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito , por la cantidad de $ 2,700.00.
- El comisionista nos descontó la comisión convenida y el ICA del 15% que la misma causó.
- Ventas al contado riguroso $ 12,000.00 X 0.15 de comisión.... $1,800.00
- Ventas a crédito $18,000.00 X 0.10 de comisión...................... $1,800.00
- $3,600.00 Más IVA del 15% ..................................................................... ................ 540.00
- Total ..................................................................... ................ 4,140.00
- Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, o sea por el importe de la provisión de fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
Asientos Contables
- Mercancías en consignación $ 40,000.00Inventarios de mercancías $ 40,000.00Por la remesa de mercancías
- Gastos de venta de mercancías en consignación $ 575.00caja $ 575.00Por los gastos de envío pagados con efectivo
- comisionista Gilberto López $ 434.50Caja $ 434.00Por el envió del giro para proveer de fondos al comisionista
- Inventario de mercancías $ 4,000.00Mercancías en consignación $ 4,000.00Por 10 artículos M -301 devueltos por el comisionista.
- Gastos de venta de mercancías en comisión $ 345.00Comisionista Gilberto López $ 345.00Por los gastos pagados por el comisionista por cuenta nuestra
- Comisionista Gilberto LópezClientes $ 13,800.0020,700.00Ventas de mercancías en consignación $ 34,500.00Por las ventas al contado y a crédito efectuadas por el comisionista.
- Comisionista Gilberto López $ 2,700.00clientes $ 2,700.00Por los cobros efectuados a clientes por el comisionista
- Gastos de venta de mercancías en consignación $ 4,140.00Comisionista Gilberto López $ 4,140.00Por la comisión a favor del comisionista
- Caja $12,415.00Comisionista Gilberto López $12,415.00Por el saldo a nuestro favor recibido con cheque expedido por el comisionista.
Para determinar la utilidad bruta en la venta de mercancías en consignación, es preciso conocer el costo de las ventas efectuadas por el comisionista, el cual se obtiene multiplicando los artículos vendidos por su precio de costo. En nuestro caso, los artículos vendidos fueron 50, que multiplicados por su costo, que es de $ 400.00 cada uno, nos arroja $ 20,000.00 de costo de las ventas efectuadas.
Auxiliar de Almacén
| Concepto | E. | S | E. |
|---|---|---|---|
| Remesa | 100 | 100 | |
| Devolución | 10 | 90 | |
| Venta | 20 | 70 | |
| Venta | 30 | 40 |
El costo de las ventas efectuadas por el comisionista se registra por medio de este asiento:
Ventas de mercancías en consignación $ 20,000.00
Mercancías en consignación $ 20,000.00
Después del asiento anterior , la cuentas de ventas de mercancías en consignación queda con un saldo acreedor por $ 10,000.00, que representa la utilidad bruta en ventas de mercancías en consignación.
Comprobación
El comisionista vendió 50 artículos con ganancia de $ 200.00 en cada uno, lo que se hace una utilidad bruta de $ 10, 000.00
En tanto que la cuenta de mercancías en consignación queda con un saldo deudor por $ 16,000.00, que representa el inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el balance general, dentro del activo circulante.
al comisionista se le remitieron 100 artículos, deduciendo 10 de éstos que devolvió, y 50 que vendió, quedan en su poder 40 artículos, los cuales multiplicados por su costo de $ 400.00 cada uno, suman un total de $ 16,000.00, que representan el inventario final de mercancías en poder del comisionista.
Para determinar la utilidad neta, se debe traspasar el saldo de la cuenta de Gastos de venta de mercancías en consignación a la cuenta de ventas de mercancías en consignación.
para traspasar el saldo de la cuenta de Gastos de venta de mercancías en consignación a la cuenta de ventas de mercancías en consignación.
Ventas de mercancías en consignación $ 4,400.00
Gastos de ventas de mercancías en consignación $ 4,400.00
Después de este asiento, la cuenta de venta de mercancías en consignación queda con un saldo acreedor por $ 5,600.00, que representa la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación; dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Para traspasar el saldo de la cuenta de ventas de mercancías en consignación a la cuenta de pérdidas y ganancias
Ventas de mercancías en consignación $ 5,600.00
Pérdidas y ganancias $ 5,600.00
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