Las normas de auditoría requieren que el auditor externo obtenga evidencia comprobatoria suficiente y apropiada para sustentar su opinión sobre los estados financieros auditados.
Generalidades del Muestreo en Auditoría
El auditor no está obligado a examinar todas las transacciones o partidas de un saldo, ya que puede obtener la evidencia necesaria aplicando procedimientos de auditoría a una muestra representativa.
Alcance y Objetivo de la Guía
Esta guía orienta al auditor externo en la aplicación del muestreo estadístico en auditorías de estados financieros, abarcando la planificación, determinación de muestras y evaluación de resultados.
Definición de Muestreo en Auditoría
El muestreo en la auditoría se define como la aplicación de un procedimiento a menos de la totalidad de los componentes de un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de evaluar alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción.
¿Qué es el Muestreo Estadístico?
El muestreo estadístico se caracteriza por el diseño y selección aleatoria de una muestra, utilizando teoría matemática o de probabilidades para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados, incluyendo la medición de riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque se denomina muestreo no estadístico.
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Tipos de Muestreo Estadístico
Los tipos más comunes de muestreo estadístico aplicables a una auditoría de estados financieros son:
- Muestreo de atributos
- Muestreo de variables
Muestreo de Atributos
El muestreo de atributos tiene como objetivo estimar la frecuencia (en porcentaje) con que ciertos atributos se presentan en el universo, basándose en los resultados de la muestra examinada. El resultado se expresa generalmente en porcentaje y se utilizan tablas estadísticas específicas. Este tipo de muestreo se utiliza principalmente en pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno.
Muestreo de Variables
El muestreo estadístico aplicable a universos expresados en importes monetarios es conocido como muestreo de variables. Consiste en determinar en qué grado una muestra seleccionada, o bien el universo de partidas, es distinto o se aleja del importe considerado como real o razonable. Su aplicación dentro de la auditoría de estados inancieros es frecuente en la práctica de pruebas sustantivas.
El muestreo de variables más usual es el conocido como muestreo de unidad monetaria, el cual está diseñado para estimar, en forma estadística, el importe máximo de error en relación con el valor real, utilizando muestras con un tamaño relativamente pequeño, ya que se enfoca en partidas del universo con valores altos. Este tipo de muestreo permite evaluar, en forma más simple, las posibles valuaciones en exceso o defecto de los renglones de los estados inancieros.
Ejemplos Prácticos de Muestreo
A continuación, se incluyen ejemplos simplificados de la aplicación de los métodos de muestreo estadístico de uso más frecuente en la práctica. El auditor deberá, de acuerdo con su juicio profesional, decidir el tipo de muestreo a utilizar en cada caso en particular.
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Ejemplo de Muestreo de Atributos
Se está realizando la auditoría de los estados inancieros de la Compañía Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 200X y se va a realizar una revisión de los egresos efectuados durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de ese año, los cuales están sustentados por cheques emitidos durante ese periodo, como sigue:
Cheques emitidos
- Primero 1,525
- Último 4,621
- (Total) universo 3,096
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que le interesan al auditor detectar se han deinido como sigue:
- Documentación insuiciente (factura, orden de compra, etcétera).
- Falta de autorización.
- Registros contables incorrectos.
Metodología
Los pasos a seguir para la aplicación del muestreo de atributos, con base en el ejemplo anterior, son los siguientes:
- Definir los objetivos del muestreo. El primer paso para la aplicación del muestreo es deinir el objetivo de la prueba que, en este caso, es obtener evidencia de que los egresos se encuentran amparados por documentación autorizada y adecuada, y que han sido registrados contablemente de acuerdo con los criterios establecidos por la gerencia.
- Definir el universo y componente del universo. El universo se deine como la totalidad de componentes o elementos integrantes de un grupo claramente enmarcado, que deseamos evaluar mediante la proyección de los resultados obtenidos en el examen de la muestra extraída de tal universo. Un componente del universo es cada elemento, asiento, partida, documento o línea integrante de documento, cuyos atributos o características le interesan examinar al auditor para evaluar al universo del cual forma parte, mediante la proyección de los resultados obtenidos en el examen de la muestra, de la cual también forma parte el componente.
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