El informe del Auditor, la principal herramienta de comunicación de este con los usuarios de los Estados Financieros, está experimentando cambios drásticos alrededor del mundo. El resultado final de este proceso es un nuevo y mejorado informe que proporciona más transparencia sobre aspectos clave de auditoría y que describe, de mejor forma, lo que es una auditoría y lo que hace un Auditor.
El informe de auditoría de Estados financieros con fines generales tiene como objetivo emitir una opinión sobre el cumplimiento razonable o no que estos hacen del marco de información financiera aplicable. Aunque el formato de opinión actual (cumple o no cumple) sigue siendo valioso, no proporciona a los usuarios otros comentarios sobre el proceso de la auditoría. Los KAM proporcionan la oportunidad para compartir las perspectivas del Auditor con los usuarios de los Estados Financieros sobre los asuntos que son de mayor trascendencia sobre la auditoría del período que se informa.
Novedades en el Informe del Auditor
El informe del auditor ha evolucionado para incluir elementos que brindan mayor transparencia y claridad sobre el proceso de auditoría. A continuación, se destacan algunas de las novedades más importantes:
- Declaración sobre la “Independencia del Auditor” y el cumplimiento de las “Responsabilidades éticas”, de acuerdo con el Código aplicable con referencia al “Código de ética”.
- Nueva sección para comunicar los “Asuntos clave de auditoría” (KAM).
Los asuntos claves de auditoría son aquellas cuestiones que, a juicio del Auditor, fueron de gran importancia en la auditoría de los Estados Financieros del ejercicio en curso. Son cuestiones que, a juicio profesional, fueron las de mayor importancia en la auditoría de los Estados Financieros del período actual. En algunas circunstancias limitadas, es posible que no existan KAM a comunicar.
La comunicación de los KAM no es un reemplazo o complemento a la perspectiva de la administración plasmada en sus Estados Financieros, ni se busca llenar los huecos en revelaciones que se perciban como incompletas u omitidas en los Estados Financieros (no son sustitutos de una opinión modificada). Las Normas de auditoría requieren que el Auditor comunique a los encargados del gobierno corporativo ciertos asuntos, incluyendo el punto de vista sobre aspectos cualitativos de las prácticas contables, estimaciones y revelaciones.
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Algunos usuarios han recibido de manera positiva esta transparencia adicional de los KAM y los comentarios del Auditor. El número de KAM en el informe de auditoría es el resultado de una evaluación que implica el juicio del Auditor y la importancia relativa de los mismos. Como mencionamos anteriormente en esta ponencia, la intención del Auditor al comunicar los KAM es proporcionar mayor transparencia a los usuarios, por ende, estos asuntos deben ser incluidos en el reporte del Auditor, a menos que una ley o regulación lo impida.
Sobre la calidad del encargo de auditoría, este reporte más informativo brinda más transparencia acerca de qué es una auditoría y cómo se lleva a cabo. Esto representa al menos un efecto positivo sobre la calidad de la auditoría.
Ejemplo de un Dictamen de Auditoría
A continuación, se presenta un ejemplo de un dictamen de auditoría:
Hemos auditado los Estados Financieros adjuntos de la Entidad XX SA (la Entidad), los cuáles comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 2017 y 2016, y los estados del resultado, los cambios en el capital contable y de flujos de efectivo, correspondientes a los ejercicios que terminaron en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de auditoría.
Nuestras responsabilidades bajo estas normas se describen con más detalle en la sección de responsabilidades del Auditor para la auditoría de los Estados Financieros de este informe. Somos independientes de la Entidad XX SA de acuerdo con las disposiciones del Código de Ética para Contadores Públicos emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética (IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades éticas en conformidad con estos requisitos.
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Asuntos Clave de auditoría son aquellos asuntos que fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los Estados Financieros del período actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el marco de nuestra auditoría considerados como un todo, y en la formación de nuestra opinión al respecto, por lo que no representan una opinión por separado sobre estos asuntos.
La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto “Z” y los servicios post venta, dependen de la adecuada valoración de si a cada contrato post venta a largo plazo se lo vincula o no del contrato de la venta del producto. Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la selección de la base contable en cada caso.
En nuestra opinión, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditoría ya que la Entidad podría reconocer inapropiadamente las ventas del producto “Z” y los acuerdos de servicio a largo plazo como un único acuerdo para efectos contables.
La administración es responsable de la otra información que acompaña a los Estados Financieros objeto de nuestro encargo de auditoría. En relación con nuestra auditoría de los Estados Financieros, es nuestra responsabilidad leer la otra información y, al hacerlo, considerar si esta es materialmente consistente con los Estados Financieros o con nuestros conocimientos obtenidos en la auditoría, o de lo contrario si parece estar materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que hemos realizado, podemos concluir que existe una inexactitud importante de esta otra información, estamos obligados a notificar este hecho.
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los Estados Financieros como un todo están libres de incorrecciones materiales, ya sea por fraude o error, y emitir nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es garantía que una auditoría realizada de acuerdo con Normas Internacionales de auditoría siempre va a detectar incorrecciones materiales, cuando estas existan.
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Como parte de una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de auditoría, aplicamos el juicio profesional y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la auditoría. Identificamos y evaluamos los riesgos de errores significativos en los Estados Financieros, ya sea por fraude o error, diseñamos y realizamos procedimientos de auditoría que responden a esos riesgos, obtenemos evidencia de auditoría suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión.
Concluimos sobre el uso adecuado por la administración del supuesto de negocio en marcha y en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe o no relaciones con eventos que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Si llegamos a la conclusión que existe una incertidumbre material, estamos obligados a llamar la atención en nuestro informe de auditoría de las revelaciones relacionadas en los Estados Financieros o, si tales revelaciones son insuficientes, modificar nuestra opinión. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría.
Evaluamos la presentación, estructura y contenido de los Estados Financieros, incluyendo las revelaciones, y si los Estados Financieros representan las operaciones subyacentes y eventos en una forma que logre presentación razonable, obteniendo suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de la información financiera de las actividades comerciales de la Entidad como expresar una opinión sobre los Estados Financieros.
Somos responsables de la dirección, supervisión y ejecución de la auditoría de la Entidad.
Jerarquización del Informe de Auditoría y la Tarea del Auditor
Estas modificaciones jerarquizan el informe de auditoría y la tarea del Auditor. Desde la experiencia, se puede afirmar que la inclusión de los KAM no da lugar a ningún tipo de hecho que contraríelas normas y las buenas prácticas profesionales.
Lo negativo es que las KAM son exigibles solo para las auditorías de empresas que cotizan en bolsa. Esto produce y genera la idea que la auditoría en un caso podría ser de mayor calidad que en el otro. Esto se acentúa en aquellos países en los que hay un doble marco normativo: es decir, normas para entes que cotizan en bolsa (NIIF) y normas para aquellos que no lo hacen (Normas locales).
En Argentina coexisten normas internacionales y nacionales. Las internacionales se aplican para las empresas que cotizan en bolsa y las nacionales para las no cotizables (con independencia de su tamaño). Los informes de auditoría conforme las normas nacionales se estructuran y redactan conforme el modelo tradicional de informe, antes de las modificaciones, y para esas empresas no existe la posibilidad de incluir los KAM en los reportes del Auditor.
Existe una necesidad de generalizar la aplicación de estas normas para todo tipo de entes, como una forma de jerarquizar la profesión de la auditoría.