La NIF B-17 fue promulgada por el CINIF en diciembre de 2016 con el propósito de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), específicamente con la NIIF 13 - Medición del Valor Razonable, vigente desde el 1 de enero de 2013. El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la determinación del valor razonable y su revelación. Esta norma es aplicable en ejercicios que inicien a partir del 1 de enero de 2018, permitiendo su aplicación anticipada.
Bases de valuación y contexto normativo
El avance de la normativa contable ha generado cambios en su concepción actual que han contribuido a la mejora de la información financiera de una entidad. Existen dos vías principales para conocer el valor razonable de un activo o pasivo:
- Precio cotizado: aplicable cuando el mercado es transparente y observable; por ejemplo, acciones listadas en la Bolsa Mexicana de Valores.
- Estimación por modelos: utilizada cuando el precio no es directamente observable; se aplican modelos específicos que incorporan la mayor cantidad de información disponible.
Las valuaciones basadas en el costo histórico proporcionan información monetaria sobre activos, pasivos, ingresos, costos y gastos utilizando información procedente de la transacción o suceso que los generó. Por otro lado, las valuaciones basadas en el valor actual de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos utilizan información que se actualiza para reflejar las condiciones en la fecha de valuación.
Cuadro comparativo de bases de valuación
| Base de Valuación | Características Principales |
|---|---|
| Costo Histórico | No refleja cambios en precios; incluye costo de adquisición y recurso histórico. |
| Valor Actual | Captan cambios positivos y negativos mediante estimaciones de flujos de efectivo. |
| Valor Razonable | Precio de salida en una transacción ordenada entre participantes del mercado. |
Jerarquía del valor razonable
Para aumentar la consistencia y la comparabilidad en las mediciones del valor razonable, la jerarquía del valor razonable prioriza los datos de entrada para las técnicas de valuación que se usan para medir el valor razonable en tres niveles amplios:
- Nivel 1: Precios cotizados (no ajustados) en los mercados activos por activos o pasivos idénticos a los que la entidad tiene capacidad de acceder en la fecha de medición.
- Nivel 2: Información distinta de los precios cotizados incluidos dentro del Nivel 1, que es observable para el activo o el pasivo, ya sea de manera directa o indirecta.
- Nivel 3: Datos no observables para el activo o para el pasivo. Los datos de entrada no observables deberán usarse para medir el valor razonable en la medida en que no estén disponibles datos de entrada observables.
Técnicas de valuación
Para medir el valor razonable deberán aplicarse técnicas de valuación que concuerden con el enfoque de mercado, enfoque por ingreso o enfoque por costo:
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- Enfoque de mercado: Usa precios y otra información relevante generada por las transacciones del mercado que impliquen activos o pasivos idénticos o comparables.
- Enfoque por ingreso: Emplea técnicas de valuación para convertir montos futuros (flujos de efectivo o utilidades) en un monto presente único.
- Enfoque por costo: Se basa en el monto que normalmente se requeriría para reemplazar la capacidad de servicio de un activo (costo actual de reposición).
Es esencial que las empresas y sus directivos conozcan perfectamente la NIIF 13, así como su aplicación correspondiente y equivalente a las normativas nacionales en donde están operando, tal es el caso de la NIF B-17 en la normativa financiera mexicana. La técnica o técnicas de valuación utilizadas deben maximizar el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables.
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