La información financiera de las empresas está representada por los estados financieros que emiten, lo cual no es otra cosa que el resumen de sus operaciones, expresadas en términos monetarios. Quizá te hayas preguntado: ¿cómo saben las empresas su situación financiera actual por bimestre, trimestre, cuatrimestre o semestre?; o bien, ¿cómo se reconoce contablemente un evento económico o natural, acontecido en una parte del año?
Fue a partir de 1983 que la información financiera a fechas intermedias comenzó a tener lineamientos normativos, con la emisión del Boletín B-9; y, en la actualidad, con la Norma de Información Financiera (NIF) B-9: Información financiera a fechas intermedias. El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer, respecto a la información financiera a fechas intermedias: a) las normas de reconocimiento que deben seguirse para su elaboración, y b) el contenido de dicha información, ya sea que se presente en forma completa o condensada. La NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias, está integrada por los párrafos 1-50, los cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices A y B que no son normativos.
Importancia y Necesidad de la Información Intermedia
Las entidades están en una continua evolución: por una parte trabajan para mantener sus principales fuentes de ingresos, pero al mismo tiempo, están en la búsqueda de nuevas alternativas que les permitan lograr un desarrollo y crecimiento adecuados; esto trae como consecuencia la necesidad de captar más recursos y hacer esfuerzos para mantenerlos y optimizarlos. En este contexto, los acreedores financieros, para su cotidiana toma de decisiones, necesitan estar continua y oportunamente informados respecto del comportamiento económico-financiero de las entidades y, entre otras cuestiones, de su viabilidad como negocio en marcha.
Los estados financieros a fechas intermedias tienen el propósito de proporcionar oportunamente, información útil para que el usuario pueda evaluar de una entidad: su capacidad para generar utilidades y flujos de efectivo; su posición financiera y liquidez; en su caso, su capacidad de cumplir con sus actividades de beneficio social; entre otras cuestiones.
Ámbito de Aplicación y Obligatoriedad
Es importante señalar que la NIF B-9 no establece qué entidades están obligadas a presentar estados financieros a fechas intermedias, la frecuencia con la que deben presentarse, o cuánto tiempo debe transcurrir entre las fechas de emisión de un informe y otro. Son las instituciones gubernamentales, los organismos reguladores de valores, las instituciones de crédito o los organismos de la profesión contable, entre otros, los que comúnmente requieren a una entidad presentar información financiera a fechas intermedias, sobre todo, si la entidad cotiza en una bolsa de valores.
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Adicionalmente, las entidades que presenten información financiera a fechas intermedias, lo realizarán cuando una entidad de manera particular no haya presentado durante un periodo contable dicha información, o que esta presentación la haya realizado de manera inadecuada, sin apego a las NIF.
Contenido y Presentación de la Información Financiera Intermedia
Dicha información debe atender y apegarse a determinados requerimientos. La información financiera a fechas intermedias de una entidad debe presentarse en estados financieros completos, de acuerdo con la NIF B-9, pero en lugar de éstos también permite presentar estados financieros condensados. La NIF A-3 define los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general. Los estados financieros que típicamente se presentan incluyen:
- Estado de situación financiera al final del periodo.
- Estado de cambios en el capital contable del periodo.
- Estado de flujos de efectivo del periodo.
Por su parte, el Boletín B-9, predecesor de la NIF B-9, no requería que se presentara el estado de variaciones en el capital contable y sugería presentar el estado de cambios en la situación financiera, sin que esto fuera un requerimiento. La NIF B-9 también se apoya en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros.
Principios de Reconocimiento, Valuación y Comparabilidad
Cuando la entidad que prepara información financiera a fechas intermedias no realizó cambios a las políticas contables posteriores a la presentación del informe anual más inmediato, entonces, deberá aplicar las mismas políticas utilizadas para la elaboración de información financiera a fechas intermedias. Es muy importante que la información financiera preparada a fechas intermedias sea confiable; para ello, es fundamental que su contenido sea suficiente en sus revelaciones, con la finalidad de conservar su utilidad, por tanto, es necesario que se prepare con estimaciones razonables de mayor alcance que la que se elabora anualmente.
La valuación a fechas intermedias no debe afectar la valuación de cifras en términos anuales, ya que el periodo intermedio es parte del periodo contable anual. Aplicar la misma política contable en operaciones similares resulta importante, ya que las correcciones de errores y los cambios contables, por modificaciones en la aplicación de una norma particular o por reclasificaciones, deben reconocerse mediante aplicación retrospectiva durante el mismo periodo contable anual, con la finalidad de lograr la comparabilidad de acuerdo con el postulado básico de consistencia. En este sentido, la NIF A-4 requiere que la información financiera sea comparable a través del tiempo.
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La NIF A-4: Características de los estados financieros establece que, para reconocer o revelar una partida en un periodo intermedio, de acuerdo con la importancia relativa, la partida debe ser calificada considerando lo correspondiente a la información financiera del periodo intermedio de que se trate. Cuando exista una modificación importante en el último periodo intermedio del periodo contable anual (pero que aún no se emite información financiera de ese periodo), presentada en el periodo intermedio anterior, debe revelarse en los estados financieros anuales el importe y naturaleza de dicha modificación.
Tal es el caso de las estimaciones por pérdida por deterioro de inventarios, propiedades, planta y equipo, cambios en provisiones por reestructuración de la entidad, que son cambios en el último periodo intermedio. Algunos ejemplos adicionales de partidas que requieren estimaciones son:
- PTU (participación de los trabajadores en las utilidades) causada o diferida y provisiones por beneficios a los empleados;
- Estimaciones por deterioro de inventarios y para cuentas incobrables.
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