Es indiscutible la gran interconexión que tienen actualmente los mercados mundiales. La globalización de los negocios es una realidad; las fronteras de los países se han flexibilizado y adaptado a las necesidades presentes de las empresas, permitiendo de una manera más ágil los intercambios comerciales y financieros. La gran evolución tecnológica y, en particular, los notables avances de las telecomunicaciones, han contribuido notablemente a ello. Los eventos relevantes que ocurren en un lugar y que antes se conocían con un detalle razonable en horas o días, ahora se conocen en minutos. La reciente crisis financiera mundial y la gran interrelación de los mercados de capital son, hoy en día, muy buenos ejemplos.
En materia contable y en general en el ámbito financiero mundial, las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) se han convertido, y lo serán cada vez más, en el lenguaje contable oficial que puede ser conocido e interpretado de la misma manera en casi todo el mundo.
En la actualidad, hay más de 130 países que permiten o requieren la utilización de IFRS para preparar información financiera. La SEC ha reiterado su compromiso de seguir promoviendo el uso de un solo conjunto de normas contables globales en los Estados Unidos y en el resto del mundo. Adicionalmente, la Securities and Exchange Commission (SEC) ha estado muy activa en esta materia.
A partir de este anuncio, se han dado pasos concretos para alcanzarla. En la conferencia del Instituto Americano de Contadores Públicos realizada en diciembre de 2010, se comentó que la SEC espera tomar una decisión durante 2011 sobre la incorporación de las IFRS en el sistema de reporte en los Estados Unidos, aunque no se comprometió a ello.
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) trabaja de manera intensa en la convergencia con IFRS, y ha señalado que espera llegar plenamente a ésta en 2012. Es una realidad la creciente y acelerada importancia que las IFRS tienen en nuestro país, la cual sin duda es consistente con lo que sucede en muchos otros países.
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La adopción o convergencia con IFRS conlleva la necesidad de tomar algunas acciones oportunamente. Entre éstas destaca la necesidad de evaluar el impacto que las diferencias en algunas reglas contables tendrán en la información financiera de las empresas, las implicaciones legales de las mismas (por ejemplo: Covenants de contratos), los cambios en procesos que deben ejecutarse y la capacitación que debe darse en los diferentes niveles de la organización, por mencionar algunas de las más relevantes. Por lo antes mencionado, consideramos que este tema es de mucha importancia y actualidad para poder desarrollarse en un marco de negocios moderno y globalizado.
¿Qué son los PCGA?
En los actuales momentos, son muchas las definiciones e interpretaciones y por ende, aplicaciones que se le dan a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Gracias a los aportes antes expuestos, y a las contribuciones del Instituto de Contadores Públicos de Estados Unidos (1954) (AICPA3 por sus siglas en Ingles), Corbin (1962), Grady (1965), Hendriksen (1974), entre otros, y como consecuencia de la práctica profesional, que promovida por los continuos cambios del entorno económico y financiero del mundo, es que en los actuales momentos tenemos un cuerpo de PCGA4 que buscan eliminar las diferencias que no sean vitales para el interés nacional y garantizar que la información financiera sea confiable.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) así como otros organizamos reguladores, a lo largo de la historia contable, han implementado, utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada (Artículo 4 de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, 1997).
Contabilidad Generalmente Aceptados (Art. de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos: (Art.
- vinculada con el objetivo final de los estados contables.
- posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio.
- útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir.
Postulados Básicos de los PCGA
- consecución de los fines para los cuales fue creada.
- persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de ellas.
- forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente.
- una operación que continuará en el futuro previsible.
- escala de sus operaciones.
- en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad.
- confiabilidad.
- económicas.
- consistente y uniformemente.
- financiera.
- preparación de los estados financieros.
- usuarios de la información contable.
Armonización Contable y el Papel de los PCGA
Indistintamente de la terminología utilizada: adoptar, adaptar, converger, en fin, una serie de calificativos y/o definiciones que en definitiva de acuerdo a (Rodríguez, 2011) demuestran que la contabilidad se encuentra en los actuales momentos en un proceso de armonización contable, es decir, hacer que las normas contables no discuerden de la armonía contable internacional, permitiéndole así a las entidades, la posibilidad de ofrecer una única información financiera que facilite a los usuarios de los estados financieros al momento de la toma de decisiones.
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La armonización contable en los actuales momentos, se puede lograr mediante la implementación de un modelo basado en reglas propuesto por la Financial Accounting Standards Board (FASB); o a través del modelo del Internacional Accounting Standards Board (IASB) sustentado en principios.
Ante esto, la mayoría de los países de la región, decidieron armonizar con el modelo contable propuesto por el IASB, ya que dentro de sus objetivos, la (International Accounting Standards Board, 2013) está la de desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensibles y de alta calidad basado en principios7 claramente articulados.
En este sentido, afirma (Marcotrigiano Z., 2014) que en los actuales momentos los principios básicos ya no se refieren a la contabilidad, sino se refieren a la presentación de la información financiera, pues los mismo se encuentran contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera.
Para (Estupiñan & Estupiñan, 2006) el Marco Conceptual presenta una clarificación de los términos normas y principios de contabilidad, determinándolos como sinónimo e indicando que son un conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar o informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas, identificando el ámbito de aplicación, sus objetivos y cualidades o características, la presentación de las normas básicas o PCGA como el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable con el fin de que exista comprensibilidad, claridad y confiabilidad.
Al respecto, el Marco Conceptual del (IASB, 2014) señala que el objetivo de la información financiera con propósito general13 es proporcionar información sobre la situación financiera, efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad, a la hora de tomar decisiones económicas por parte de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.
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Características Cualitativas de la Información Financiera
Por su parte, las características cualitativas de la información financiera útil14 señaladas en el Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2014) expresa que si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.
- económicos que pretende representar.
- Oportunidad: Disposición de la información financiera a tiempo para toma de decisiones.
Desde la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (LECP)15 (Art. 22, 1973), le corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad, producir16 entre otros los Principios de Contabilidad, y demás normas que guíen la actuación profesional, mediante la consideración de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad de la información suministrada (DPC 0: 1997).
De la misma forma, en función a sus atribuciones legales (LECP, Reglamento y Estatutos) y de un marco claro y coherente para la emisión y actualización del modelo contable venezolano, la FCCPV siempre ha fundamentado su proceso de emisión de la normativa técnica, en los principios de nacionalidad, generalidad, confiabilidad, coherencia y publicidad; por ello, y considerando que desde la emisión de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 en 1997 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), incorporadas desde el 2001 a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han sido de aplicación supletoria en primer orden para la preparación y presentación de los Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA).
Por esta razón, en el 2004, según el “Acuerdo marco para la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera” Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN NIF 0), la FCCPV decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno internacional con fundamento en las Normas Internacionales de Información Financiera17 emitidas por la International Accounting Standards Board para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008 para las Grandes Entidades (GE); mientras que para las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior.
El Marco Conceptual y los Postulados Básicos
En este sentido, el (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), 2007) señala que los postulados básicos19 son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y dan la pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente una entidad, ocupando un lugar preponderante en la jerarquía del marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva; ya que no sólo vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que opera, sino que se presentan como los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos de la información financiera.
Asimismo, el CINIF 2007 justifica la existencia de los postulados básicos porque su el anterior marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) presentaba únicamente dos fundamentos esenciales20 que rigen la elaboración de estados financieros, así como también, postulados básicos como asociación de costos y gastos con ingresos, y consistencia no son considerados hipótesis básicas, ni definidos dentro del marco conceptual respectivamente.
Importancia de los GAAP
Las empresas que son públicas en Estados Unidos deben seguir estos GAAP cada vez que los contadores compilan sus estados financieros. Si las acciones de una empresa cotizan en bolsa, los estados financieros de estos deben cumplir con las reglas establecidas por la Comisión de Bolsa de Valores de Estados Unidos (SEC). El cumplimiento de los GAAP se garantiza a través de de la opinión de un auditor externo certificado. Finalmente, los GAAP son importantes ya que ayudan a mantener la confianza en los mercados financieros.
A nivel internacional, el equivalente a GAAP en Estados Unidos, son las Normas Internacionales de Información Financiera. GAAP cubre ciertos temas como son el reconocimiento de los ingresos, la clasificación del balance y la materialidad.
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