Como es bien sabido, las pequeñas y medianas entidades (PYMES) son actores muy importantes en la economía global. En los últimos años a nivel internacional, las PYMES se han desarrollado como una alternativa de creación de fuentes de empleo y desarrollo de una cierta actividad económica enfocada a apoyar a la economía. No obstante, en muchos casos, los proveedores de recursos de las PYMES expresan falta de confianza en las cifras de sus estados financieros. Esto conlleva un doble problema: primero, aquellos que necesitan capital podrían no acceder a él, o al menos no hacerlo en las mejores condiciones; segundo, aquellos que proveen el capital no tienen la información relevante que necesitan para tomar decisiones sobre colocación de capital respecto de las PYMES.
Ante los nuevos retos que el mercado plantea a todas las industrias, es de suma importancia para toda empresa mantener un orden en todos los flancos que debe atacar, siendo uno de los rubros más importantes el financiero. El primer gran desafío que las PYMES enfrentan es sobrevivir ante un mercado ya no sólo local, sino también global, así como mantenerse con un crecimiento positivo y sostenido, lo cual implica entre otras cosas, disciplina y orden en el registro correcto y oportuno de todas sus operaciones contables y financieras. Esto les permite tomar decisiones con elementos firmes y consistentes.
En este contexto, la necesidad de contar con mecanismos que soporten el análisis de sus operaciones administrativas y financieras se vuelve crucial. Las Normas Financieras a lo largo de la historia han ido evolucionando, en ocasiones de manera reactiva y correctiva, y en otras anticipándose a los resultados que se obtendrán ante operaciones y transacciones que realizan cotidianamente las Compañías.
Objetivo de las NIIF para PYMES
En julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) para hacer frente a este problema. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board (IASB) es la entidad encargada de difundir la NIIF para las pequeñas y medianas empresas o PYMES, las cuales son parte de un estándar autónomo, constituido por 35 módulos. El IASB cree que la NIIF para las PYMES puede jugar un rol esencial en ayudar a que las PYMES accedan al capital, dado que brinda una mejor base para que aquellos que proveen recursos a las PYMES tomen decisiones sobre asignación de capital.
En las PYMES, las NIIF instituyen los requisitos de identificación, medición, presentación y comunicación que necesitan ser informadas sobre transacciones, otros eventos y condiciones relevantes para los estados financieros, esto con el objetivo de contar con la información en general de la organización. Las NIIF están sustentadas por conceptos pertenecientes a los estados financieros que buscan la información integral de las empresas.
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La pequeñas y medianas empresas tienen la necesidad de contar con herramientas de gestión financiera. El objetivo de las NIIF para PYMES es examinar la importancia de su aplicación en la pequeña y mediana empresa, desde la perspectiva del paradigma de la utilidad. Este criterio de utilidad constituye el inicio de la aplicación de técnicas contables para la elaboración y presentación de estados financieros, es decir, la aplicación de un conjunto de estándares internacionales de contabilidad como son las NIIF para PYMES.
Diferencias entre NIIF Plenas y NIIF para PYMES
Las NIIF completas o plenas fueron creadas para aplicarse en los estados financieros, buscando revelar información general, así como todo tipo de información financiera de las colectividades con fines de lucro. En cambio, las NIIF en las pequeñas y medianas empresas buscan información financiera general de las colectividades que no están obligadas públicamente a entregar cuentas.
Las NIIF plenas se originaron con el objetivo de ser aplicadas en las organizaciones participantes y cotizantes dentro de un mercado de capitales, donde los usuarios de esta información son inversionistas de capital en estos colectivos. Las normas aplicadas en esta clasificación son más vastas, complicadas y robustas. Por otro lado, en el informe emitido por International Accounting Standards Board (2009) se establece la demanda de una «versión especial» de la normativa para pequeñas y medianas empresas. Muchos de los principios de reconocimiento y valoración de los activos, pasivos, ingresos y gastos contemplados en las NIIF completas se han simplificado para las NIIF para PYMES.
Aplicación de las NIIF en las PYMES
Para cumplir y generar una valoración correcta de las operaciones de una entidad, será necesario el apoyo de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES). El estar informados de las NIIF o Normas Internacionales de Información Financiera, así como su aplicación, sean plenas o para PYMES, de acuerdo al caso, brindará la ocasión a las organizaciones de tener mayor capacidad no solo en los mercados locales sino también en los nacionales.
Las NIIF representan para las organizaciones la unificación de un idioma contable y de comunicación en cualquier país, municipio o ciudad donde apliquen estas mismas Normas Internacionales de Información Financiera, con igualdad de condiciones, honestidad y comparabilidad; aspectos imprescindibles para la correcta toma de decisiones financieras y económicas sobre estas organizaciones. La gestión financiera es una herramienta primordial que permite planificar y controlar los recursos de una empresa que mejoran la función financiera; por lo tanto, la aplicación de la normativa brinda información útil, comparable y transparente para la toma de decisiones.
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Clasificación de las PYMES y Contexto Regional
Cada nación cuenta con su propia clasificación sobre las PYMES, tomando en cuenta criterios como el número de plantillas o número de trabajadores, el monto del patrimonio, activos totales, o el número total de ventas. Por eso, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se enfocó en los colectivos que no cotizan en bolsa y/o que no tienen el deber público de justificar movimientos, acciones, etc., por medio de la difusión de información financiera.
La Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) considera a las pequeñas y medianas empresas como actores claves en el desarrollo de Latinoamérica, señalando que estas empresas se caracterizan por una gran heterogeneidad en su acceso a mercados, tecnologías y capital humano.
Para clasificar a las PYMES en América Latina, se toma como referencia la resolución No. 1260 de la Comisión Andina de Naciones (CAN), que establece como variables de discriminación el número de personal ocupado y el valor bruto de las ventas anuales:
| Conjunto | Personal Ocupado | Valor Bruto de Ventas Anuales |
|---|---|---|
| A | 1-9 | ≤ 100.000 |
| B | 10-49 | 100.001 - 1.000.000 |
| C | 50-99 | 1.000.001 - 2.000.000 |
| D | 100-199 | 2.000.001 - 5.000.000 |
En la legislación ecuatoriana, los artículos 53 y 54 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones (COPCI) definen a las PYMES como "toda persona natural o jurídica que, como una unidad productiva, ejerce una actividad de producción, comercio y/o servicios, y que cumple con el número de trabajadores y valor bruto de las ventas anuales". En Ecuador, la adopción de NIIF para PYMES es obligatoria por el organismo regulador, la superintendencia de compañías. La Resolución SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010 del 11 de octubre de 2011 en su artículo primero, clasifica como Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) a las personerías jurídicas que cumplan las siguientes condiciones: a) montos de activos inferiores a cuatro millones de dólares; b) registren un valor bruto en ventas anuales de hasta cinco millones de dólares y c) tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado).
El Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) en el boletín del Directorio de empresas y establecimiento (2020) realiza un resumen estadístico de las PYMES, determinando una participación por tamaño, por ejemplo: microempresa tiene una participación del 90.89%; pequeña empresa del 7%; mediana empresa A, que se clasifica por volumen de ventas que están dentro de $1.000.001 a $2.000.000, con personal de 50 a 99, y una representación del 0.97%; y la otra categoría de mediana empresa B, que se caracteriza por volumen de ventas de $2.000.001 a $5.000.000, con personal de 100 a 199, y una representación del 0.66%.
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En la región hay un alto crecimiento de la población de empresas, pero presentan gran dificultad para una sobrevivencia en los primeros años. No todas las PYMES manejan una misma realidad; se pueden encontrar dos extremos marcados: por ejemplo, empresas conformadas por un solo individuo que generan una o ninguna plaza de empleo, no tienen acceso a recursos financieros externos y la actividad que realizan requiere de poca innovación; y, por otro lado, las pequeñas y medianas empresas con un manejo eficiente que se refleja en la creación de fuentes de empleo y aprovechamiento de los recursos por una correcta gestión empresarial. Las pequeñas empresas manejan un carácter familiar, con control casi absoluto por parte del dueño, poca división del trabajo, capacidades y recursos limitados, gran heterogeneidad, ausencia casi total de estrategias formales, escasez de sistemas de información, baja productividad, y atención dirigida a mercados locales y, excepcionalmente, a mercados extranjeros. En contraste, en la mediana empresa aparece la figura de un gerente-administrador, quien la mayoría de las veces es un agente externo contratado para dirigir y gestionar la empresa. Existe una división del trabajo más amplia por la aparición de un mayor número de operaciones y procesos, tanto productivos como administrativos, que impide el control absoluto del dueño, quien tiene que delegar parte de sus funciones en terceras personas.
En América Latina y El Caribe, se encuentra vigente el proceso de implementación de estas Normas Internacionales, tanto las plenas como las enfocadas a PYMES, las cuales se están exigiendo mundialmente. Los países de América Latina y El Caribe han mostrado un interés significativo en adoptar la NIIF para las PYMES. De acuerdo con la Fundación IFRS, de las más de setenta jurisdicciones que requieren, permiten o tienen planes para adoptar la NIIF para las PYMES, el treinta y nueve por ciento (39%) son de esta región.
Los procesos de adopción en la región difieren país por país. Algunos países, como Ecuador y Perú, han adoptado la NIIF para las PYMES, pero agregando parámetros cuantitativos para determinar si una entidad califica como PYME. Otros países, como Brasil, además de agregar parámetros cuantitativos, han realizado cambios a los requerimientos (por ejemplo, el uso del método de la participación en los estados financieros separados) con el fin de adoptarla. Y también otros países, como Argentina, han adoptado la NIIF para las PYMES como una opción a los PCGA locales, que generalmente son los utilizados por las PYMES.
Sin embargo, en México, en enero de 2009, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), la Circular Única de Emisoras, en la cual se establece la obligación de presentar su información financiera bajo NIIF. En el mismo año, en julio se publicó la primera versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés). México, además de otras naciones, decidió no adoptar las NIIF para PYMES. Dicha resolución en México la dio a conocer el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C., considerando que el enfoque de reducir las revelaciones para las NIF mexicanas permitirá que los mismos principios de reconocimiento y valuación se apliquen a todas las entidades, lo que se considera el enfoque más adecuado. Por estas razones, se reitera que en México no debe adoptarse la NIIF para PYMES.
Desafíos en la Implementación de las NIIF para PYMES
Adicionalmente a las muchas diferencias en los enfoques de adopción, no parece haber diferencias significativas en la comprensión del objetivo de la NIIF para las PYMES en la región. El objetivo del IASB fue desarrollar una norma basada en la necesidad de los usuarios que apoyaría el desarrollo económico global. La raíz de los malos entendidos en la región es que la mayoría de las entidades, y la mayoría de los contadores profesionales, perciben que la NIIF para las PYMES es una norma basada en entidades.
Como consecuencia de este malentendido, los interlocutores en los procesos de adopción fueron, en general, autoridades legales que usan la información financiera de las PYMES para propósitos específicos (por ejemplo, recopilación de estadísticas o el cálculo de deudas tributarias). No estuvieron involucrados otros, tales como banqueros o agencias de calificación crediticia, que son típicamente los principales usuarios de la información financiera de las PYMES cuando se toman decisiones sobre asignación de capital. En el caso de Chile, la aplicación de NIIF no ha tenido el éxito esperado debido a limitaciones como "el sistema fiscal, los desincentivos normativos y la falta de interés de las pymes por elaborar reportes contables para grupos de interés, como propietarios o la banca".
Si las PYMES perciben que la información proporcionada es necesaria para acceder a la financiación en mejores condiciones, adoptan la norma. Las otras PYMES no adoptan porque no encuentran beneficios empresariales tangibles que valgan la pena frente al costo adicional de cumplir estas normas, y porque están preocupadas tanto por el cumplimiento de las normas fiscales como de otras regulaciones.
La normativa de las NIIF para PYMES está compuesta por 35 secciones, y deberá seleccionarse las que se adapten al negocio y se puedan aplicar a la empresa, por ejemplo: producción, comercial o servicios, cada una tiene diferentes procesos. Algunos temas han sido considerados no relevantes para las PYME y por tal razón se han omitido. Donde las NIIF completas permiten opciones de políticas contables, las NIIF para PYME sólo permiten la opción más fácil.
Beneficios de la Adopción de las NIIF para PYMES
El proceso de adopción de las NIIF para PYMES ha extendido un nuevo paradigma sobre información financiera en toda nuestra región, empleando un juego simple de normas de información financiera que será usado por la mayoría de las empresas y de los contadores en los años por venir. El objetivo final es la armonización mundial de la información financiera de las PYMES que sea de alta calidad: las PYMES en todo el mundo hablando un mismo lenguaje financiero.
El desempeño empresarial de las pequeñas y medianas industrias tiene directa relación con el Producto Interno Bruto. Las PYMES forman parte importante en el crecimiento económico de un país, por tal motivo se hace indispensable una correcta gestión financiera que permita que las empresas crezcan y se consoliden en el tiempo, apoyadas por la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera para este grupo de empresas.
Una correcta gestión financiera permite tener un control y supervisión de las operaciones; es así que se debe realizar una planeación que involucre a toda la estructura organizativa de la empresa para establecer objetivos que estén relacionados con la supervivencia, crecimiento y rentabilidad. En el mismo sentido, la gestión y control de las organizaciones deben estar apoyadas por las normas de información financiera para "la generación de nuevos lineamientos y procedimientos que permitan gestionar, informar y controlar, de manera adecuada, los procesos que se realizan tendientes a salvaguardar los activos, mejorar los indicadores financieros y robustecer el sistema de control interno".
Sin embargo, para mejorar el proceso de adopción de las NIIF para PYMES, podría ser necesario cambiar el foco de los esfuerzos: la profesión contable tiene que convencer a los bancos y a otros proveedores de recursos de las PYMES de la calidad y utilidad de la NIIF para las PYMES.