En el ámbito de la contabilidad de costos, la producción equivalente es un concepto crucial para las empresas con producción en línea o en masa. Este procedimiento se aplica cuando la producción no requiere especificaciones especiales de los clientes ni trabajar en forma lotificada, y las máquinas utilizadas son diferentes para cada proceso empleado en la fabricación, o que los productos se produzcan en tiempos o temporadas distintas.
Procesos Productivos
Los procesos productivos pueden ser de dos tipos:
- Paralelos: Se desarrollan de manera simultánea e independiente y luego se juntan en un proceso que incorpora lo fabricado.
- Secuenciales: Requieren que se termine un proceso para continuar con el siguiente.
Para costear la producción en este tipo de fabricación (por procesos) es necesario obtener el costo unitario con sus tres elementos para cada proceso productivo, hasta llegar al producto terminado.
Definición de Producción Equivalente
Debido a que no toda la producción se termina en el periodo en que inicia, es preciso conocer el número total de unidades que participaron de los costos del periodo, por lo que se tendrá que obtener la producción equivalente, la cual contempla la parte proporcional de la producción que no terminó su proceso de fabricación pero que participó de los costos incurridos.
La producción que se quedó en proceso será valuada conforme al grado de avance que tenga cada uno de los elementos del costo, por ejemplo: se pueden tener en proceso 300 unidades que ya contienen toda la materia prima que se utilizará en ellas, pero aún falta trabajo por realizar, por lo que la mano de obra y los gastos indirectos no han sido completados. Entonces se deberá evaluar el porcentaje de avance de estos dos elementos del costo.
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Ejemplo de Cálculo de Producción Equivalente
Al suponer que van a 50% de su avance o acabado, se consideraría para efectos de la valuación que se tienen en proceso:
- 300 unidades en materia prima (100%)
- 150 unidades para mano de obra (50% de 300)
- 150 unidades para gastos indirectos (50% de 300)
Esta producción en proceso se suma a la que sí se terminó, para distribuir los costos incurridos del periodo.
Producción Defectuosa y Averiada
En el caso de la producción defectuosa, esta puede presentarse en cualquiera de los procesos de fabricación y habrá que decidir si continúa el proceso hasta el final o si es más costeable y factible venderla en el momento en que se convirtió en defectuosa, sin terminar el proceso de fabricación completo.
La producción averiada es aquella que tiene algún defecto o anomalía, pero que puede ser y es costeable reprocesarla y convertirla en artículos de primera, por lo que reingresa al proceso correspondiente para ser corregida y continuar la transformación hasta el final de la línea de producción, donde saldrá como mercancía de primera, sin defecto alguno. El costo del reproceso es absorbido por toda la producción del periodo.
Pérdidas en la Producción
Adicionalmente al tipo de producciones mencionadas también podemos tener pérdida normal de materiales o unidades semielaboradas, la cual se da por efecto del proceso mismo como un resultado de la forma de fabricación o el grado de tecnología utilizado. Las unidades perdidas por este concepto no se toman en cuenta en la distribución de los costos incurridos, quedando su costo absorbido por las unidades producidas.
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La pérdida anormal se da por razones que pueden ser imputadas a un trabajador, como el mal manejo de material o maquinaria, en cuyo caso se evaluará si debe ser pagado por el causante de la pérdida o absorbido por la empresa. También podría ser ocasionada por causas fortuitas, como una falla en la energía eléctrica o la descompostura de una máquina, de tal forma que el costo será enviado al rubro de otros gastos, por ser el resultado de un hecho que no es usual ni cotidiano, y para no afectar el costo del resto de la producción.
Ejemplo Práctico: Procesos Productivos Secuenciales con Precios Promedios
A continuación, se ejemplificará el registro de una producción en dos procesos secuenciales, donde se utiliza una pieza del proceso "A" para fabricar otra del proceso "B".
La compañía Refrescos Nutritivos, S.A., elabora refrescos con pulpa de fruta natural, en presentación de 2 litros, a través de dos procesos productivos. Utiliza para la asignación del costo en sus almacenes precios promedios y le solicita valuar su producción, efectuar los registros correspondientes al mes de octubre en esquemas de mayor y desarrollar el Estado de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido, para lo cual le proporciona la siguiente información:
Inventarios iniciales:
- Producción en proceso de mezcla: 300 unidades a 40% de avance.
Costo del inventario:
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- Materia prima directa $80.00
- Mano de obra directa 120.00
- Gatos indirectos 52.00
- Total $252.00
- Producción en proceso de envasado: 600 unidades a 50% de avance.
Costo del inventario:
- Materia prima directa $62.00
- Mano de obra directa 148.00
- Gatos indirectos 182.00
- Costo de envasado $392.00
- Costo de mezcla en envasado 2,508.00
- Total $2,900.00
- Almacén de artículos terminados: 200 unidades a $6.90 cada una = $1,380.00
- Almacén de materia prima: $10,000
Esquemas de Mayor y Subcuentas
El registro es similar al que se realizó en el primer capítulo, al explicar el Estado de Costo de Producción y Ventas, solo que con más de un inventario de producción en proceso, ya que se maneja una cuenta para cada proceso. De cualquier manera, al presentar el Estado de Situación Financiera o Balance General, se presentarán sumados los inventarios de los diferentes procesos en un mismo renglón.
Las subcuentas se encuentran separadas de los esquemas de mayor porque no forman parte del libro mayor y por lo tanto, no afectan la partida doble. Representan el desglose de las operaciones registradas en los esquemas de mayor en cada una de las cuentas acumulativas de los diferentes procesos, mostrando los movimientos por elementos del costo y productos semielaborados, recibidos de procesos anteriores.
En la práctica, estas subcuentas son en realidad papeles de trabajo que muestran movimientos como el concentrado de vales de salida y notas de entrada en el almacén de materiales o la aplicación de nóminas.
Costo Unitario
De este modo, el costo unitario es un indicador de productividad y rentabilidad de un negocio. Debido al costo por producto, es factible presupuestar el precio de venta de un artículo, así como los márgenes de utilidad en la empresa.
Para proyectar el costo unitario, es necesario presupuestar y acumular los tres elementos del costo de producción, es decir, el costo de la materia prima, los sueldos y salarios, y los gastos indirectos. Asimismo, es indispensable contar con los datos relativos al consumo de recursos y los volúmenes de producción, esto es, la cantidad y tipos de productos a elaborar.
La hoja de costos unitaria presupuestada es el documento de control interno donde se consigna el consumo de insumos por unidad, así como los costos unitarios por recurso a emplearse. La hoja de costos unitaria presupuestada se clasifica en dos partes.
Estos últimos, es decir, los gastos de venta y administración, se basan en las unidades vendidas. El costo unitario es el costo de cada unidad producida. De esta manera, se distribuye el costo entre las unidades producidas.
Pese a que la fórmula es sencilla, la obtención del costo unitario suele ser más compleja, puesto que aún se debe acumular el costo de producción (materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos), los gastos de venta y los gastos de administración.
Ejemplo de Elaboración de Unidades
Una empresa planea elaborar 10 000 unidades de un producto principal, cada unidad consume 2 kg de materia prima.
La empresa del ejercicio anterior pretende elaborar 10 000 unidades en un periodo contable; la proyección del consumo unitario de horas hombre es de 10 horas de acuerdo con los datos de producción.
Estos gastos se proyectan en su cuenta respectiva, para después ser asignados a los productos, a través del prorrateo o mediante los costos ABC. Los gastos indirectos de producción se relacionan con el empleo de la capacidad productiva a ejercer en un negocio.
Supongamos que en un año se elaboraron 10 000 unidades y cada unidad consumió una hora máquina.
El volumen de producción empleado para el cálculo del costo unitario de producción dependerá del presupuesto de producción y, desde luego, de la naturaleza del proceso productivo.
Si la producción se elabora a través de órdenes, generalmente el costo unitario se calculará para cada orden que incluirá artículos terminados. Por otro lado, si la producción es continua y estandarizada, surgirán volúmenes de producción terminados, pero también surgirán unidades que queden inconclusas al finalizar el ejercicio contable, a estas unidades se les conoce como producción en proceso.
Una empresa presupuesta su producción terminada en 7000 unidades y una producción en proceso al 50 % de materia prima, mano de obra y gastos indirectos.
Antes de comenzar, conviene establecer los tipos de producción resultantes en los sistemas mencionados. La producción terminada es aquélla que ha cumplido completamente con todos los procesos de producción y la cual puede ponerse a la venta. Se valúa aplicando el costo por unidad al volumen terminado del periodo.
La producción en proceso se refiere a aquellas unidades que quedan pendientes de terminar al finalizar el periodo contable y que se concluirán en el siguiente. Se valúa aplicando el costo unitario de producción a sus volúmenes.
La pérdida normal de producción se debe a causas inherentes a la naturaleza de los materiales, los procesos o los productos terminados, por ejemplo, las evaporaciones; así que sus costos deben ser absorbidos por la producción, desde el cálculo de la producción equivalente.
La producción vendida representa una parte de la producción terminada que se destina para satisfacer las necesidades del mercado. Se valúa multiplicando el costo unitario de producción a las unidades que se venden.
Atendiendo a sus procedimientos, existen dos clases de sistemas de costos. La producción puede ser variada o por lote; además, puede provenir de pedidos (aunque ésta no es la razón de su denominación). Se pueden identificar los recursos empleados, calcular con precisión el costo unitario, y no hay necesidad de esperar a que concluya el periodo contable para conocer el importe del costo unitario.
La producción es continua, es decir, no se puede detener por las características de los recursos empleados. La producción es uniforme, ya que se refiere a un solo giro de productos; los costos unitarios se promedian y la obtención del costo total se realiza al finalizar el periodo contable, pues como ya se dijo, no es posible interrumpir el proceso.
Como se puede ver, dependiendo de las necesidades de la empresa, se empleará el procedimento de costos que más se adecue a ella.
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