La progresividad tributaria es un principio fundamental que busca la equidad en el sistema fiscal, asegurando que la contribución de cada individuo al sostenimiento de los gastos públicos esté en consonancia con su capacidad económica. Este principio establece que quien más gana, más paga en impuestos.
¿Qué es el Principio de Progresividad Tributaria?
El principio de progresividad tributaria consiste en que para que haya un reparto equitativo a la hora de pagar impuestos, los contribuyentes pagarán según su nivel de renta aumenta de forma proporcional. Básicamente, es que quien tiene mayor capacidad contribuirá más a través de los impuestos para el mantenimiento de los gastos públicos. Se trata de un principio del derecho tributario y está relacionado con la capacidad económica de las personas.
Según la Constitución Española, en su artículo 31, todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario inspirado en los principios de igualdad y progresividad. Esto significa que la tasa impositiva media aumenta a la par que los ingresos. La cuantía de la carga fiscal para los más ricos es algo que debe decidir cada país, pero es ciertamente problemático cuando los tipos impositivos aplicados a las personas más acomodadas son más bajos que para las más pobres. «El principio de igualdad es compatible con el de progresividad; solo exige que el grado de progresividad se determine en función de la base imponible y no del sujeto» (STC 45/1989, de 20-II).
Un impuesto es progresivo cuando les cobra un porcentaje más alto de su ingreso o riqueza a las personas más acaudaladas. La progresividad es un tipo especial de equidad vertical, en el cual se considera que los más afortunados deben contribuir en mayor proporción que las personas de escasos recursos.
Progresividad vs. Proporcionalidad
La diferencia principal radica en cómo varía el porcentaje a pagar. A diferencia del principio de proporcionalidad, donde el porcentaje a pagar se mantiene fijo sin importar la capacidad económica, un impuesto progresivo aumenta el porcentaje a pagar según la capacidad económica de la persona.
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Funciones del Principio de Progresividad
El principio de progresividad tiene múltiples funciones vitales para un sistema fiscal justo y eficiente:
- Una de sus principales funciones es que los impuestos recaigan sobre las personas con mayor capacidad económica.
- Sirve para aplicar los impuestos de acuerdo a la situación patrimonial de cada persona.
- Establece que, aunque tiene en cuenta la capacidad económica, no toda sea para pagar impuestos, sino que se tienen en cuenta las necesidades de cada persona. Así, según el Derecho tributario se establecen límites que no pueden superarse a la hora de aplicar los impuestos.
Formas de Progresividad
La progresividad en la tributación puede manifestarse de distintas maneras:
- Por clases: Se establecen distintos tipos de renta y se aplica un porcentaje a cada nivel de renta.
- Por escalones: Se fijan distintos tipos de escalones de renta y se aplica un porcentaje en cada escalón.
- Progresividad continua: Se dividen distintos tipos de escalones, pero de forma más detallada, de manera que cada nivel de renta, por muy pequeña que sea, tenga un porcentaje distinto.
Ejemplos de Impuestos Progresivos
En la práctica, varios impuestos incorporan el principio de progresividad para lograr una distribución más equitativa de la carga fiscal.
Ejemplos Generales
El mayor ejemplo de impuesto progresivo es el Impuesto a la Renta de las personas físicas (IRPF). Se va incrementando los porcentajes en función de la base liquidable de cada contribuyente y se hace según unos tramos establecidos. En el sistema tributario español, además del IRPF, también son progresivos:
- El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), cuya tarifa progresiva grava los bienes de donaciones o sucesiones; a mayor patrimonio obtenido, mayor porcentaje se pagará.
- El Impuesto sobre el Patrimonio (IP), que grava el valor de los bienes y propiedades de los contribuyentes; mientras mayor sea el patrimonio, mayor será el porcentaje que habrá que pagar.
Énfasis en el Impuesto de Renta y el Patrimonio
Desde el punto de vista del FMI, el impuesto sobre la renta de las personas naturales desempeña un papel fundamental a la hora de determinar la progresividad del sistema fiscal. Una opción para algunos países en desarrollo con problemas para recaudar y aplicar el impuesto de renta para las personas naturales es considerar la posibilidad de gravar los patrimonios. La riqueza es una base tributaria legítima en su propio derecho y puede ser gravada a través de un impuesto anual, por ejemplo, un 1 % sobre el patrimonio de los más ricos.
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Para Victoria Perry, directora adjunta del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Internacional (FMI), a menudo las personas con mejor situación económica y acceso a asesoramiento fiscal se aprovechan de exenciones o vacíos legales, lo que no sucede con quienes solo dependen de salarios. Poner lupa a estas situaciones y cerrar estas opciones puede hacer que los sistemas tributarios sean más equitativos y, dependiendo del país, más eficaces que las reformas estructurales de los tipos impositivos. La Guía ciudadana a la tributación y el gasto del Estado colombiano 2018 indica que un impuesto es progresivo cuando les cobra un porcentaje más alto de su ingreso o riqueza a las personas más acaudaladas.
La Progresividad en la Ley de Ingresos Municipal
La inclusión de elementos de progresividad en el diseño de la Ley de Ingresos Municipal es una temática importante. Para fortalecer los ingresos propios, los gobiernos municipales tienen la potestad para presentar Leyes de Ingresos con elementos progresivos.
Importancia y Fundamento Constitucional
Una Ley de Ingresos Municipal con elementos progresivos es relevante porque reduce la desigualdad en el municipio y ayuda potencialmente a enfrentar los desafíos que se presentan con el impacto de las recesiones económicas. Una Ley de Ingresos con estas características es justa porque establece tasas diferenciales, cuyo impacto se acrecienta cuando hay una mayor capacidad contributiva, y, por el contrario, decrece cuando dicha capacidad es menor. Las tasas y elementos progresivos en una Ley de Ingresos Municipal son una efectiva opción constitucional, siempre que se respete el artículo 31 fracción IV Constitucional (proporcionalidad y equidad tributaria) y los criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).
La Primera Sala de la SCJN ha sostenido que para que exista un mecanismo de verdadera progresividad en las tarifas de las contribuciones es necesario que, además de establecerse una estructura de rangos, con cuotas y tasas aplicables sobre el límite inferior, se analice su efectividad con la aplicación de la tarifa y valorar si el aumento de la alícuota entre un renglón y otro es proporcional al del monto que conduce al cambio de renglón, de manera que la medición se haga con el comparativo del renglón superior, que es el parámetro para determinar el ascenso en el impacto tributario ante la aplicación de una tarifa progresiva.
El Impuesto Predial Progresivo
En el caso del impuesto predial progresivo, se paga conforme a la capacidad económica de cada contribuyente, basado en los datos catastrales. Para aumentar ingresos propios, se deben actualizar los valores catastrales, reforzar e implementar el impuesto predial progresivo y mejorar la eficacia en la recaudación. De esta manera, se observa como área de oportunidad para los gobiernos municipales que estos puedan implementar un impuesto predial progresivo y simultáneamente establecer la progresividad en el impuesto de adquisición de inmuebles, y que lo contenga en sus leyes de ingresos, pues estas contribuciones progresivas son constitucionales a la luz del artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y demás criterios jurisprudenciales.
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Estudios de Caso y Beneficios
El Instituto de Estudios en Gobierno y Finanzas Públicas (IEGFIP) realizó un análisis en 2023, revisando tres entidades federativas y sus municipios que implementaron el impuesto predial progresivo. La información analizada se tomó del Estado analítico de ingresos de los cierres anuales de la Cuenta Pública correspondiente a los ejercicios fiscales 2015 al 2022. En dicho estudio se observó que presentaron una tabla de progresividad y, por tal motivo, se identificó un aumento en su recaudación, siendo estos Mérida, Yucatán; Zapopan, Jalisco; y Tijuana, Baja California.
El desarrollo, elaboración e implementación de un Plan Fiscal de Mediano Plazo; así como la implementación o desarrollo de la IA mandatada desde los instrumentos de planeación del desarrollo a través de políticas, objetivos, estrategias, programas y líneas de acción; y la inclusión de elementos de progresividad tributaria en algunas contribuciones municipales, vinculado de manera directa con la Ley de Ingresos Municipal, mejorará la recaudación de impuestos y derechos, así como la fiscalización de los contribuyentes.
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