La aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) D-1, Ingresos por contratos con clientes, y D-2, Costos por contratos con clientes, requiere de un análisis a profundidad para todas las compañías. Es necesario precisar que no todas las actividades de construcción cumplen con la definición dada para este tipo de acuerdos. Por ejemplo, una empresa que se ocupa de construir un edificio de apartamentos, para posteriormente vender los inmuebles y obtener de esta forma su utilidad, no cumple con la definición técnica de contrato de construcción.
Los contratos de construcción son aquellos que tienen como objeto la fabricación de activos, que generalmente requieren un período significativo de tiempo, tales como edificaciones, máquinas o estructuras. En este sentido, la INIF 14 complementa la normatividad contenida en el Boletín D-7, y establece que el determinar si los componentes de un contrato relacionado con bienes inmuebles se encuentran dentro del ámbito de aplicación depende de los términos del contrato y de todos los hechos y circunstancias que lo rodean.
Determinación de ingresos y costos
Para efectos fiscales y contables, los ingresos y costos de los contratos de construcción deben contabilizarse utilizando el método de grado de realización del contrato. El punto de partida para cada compañía en la aplicación de esta NIF debe ser las “fuentes de ingresos” que presenta la entidad informante. A continuación, se presenta un esquema del proceso de reconocimiento:
- Identificación del contrato: Se deben verificar los requisitos que establece la NIF D-1, tales como la aprobación, la identificación de derechos, términos de pago, sustancia comercial y la probabilidad de cobro.
- Identificación de obligaciones: Una promesa es una obligación a cumplir si el bien o servicio es separable y tiene un mismo patrón de transferencia.
- Monto de la transacción: La entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas comerciales habituales para determinar el precio, incluyendo la evaluación de contraprestaciones variables.
- Asignación del precio: Cuando el contrato tiene más de una obligación a cumplir, se requiere asignar el precio a cada una de ellas de forma individual.
- Reconocimiento del ingreso: El ingreso se reconoce a medida que la entidad satisface la obligación, ya sea a lo largo del tiempo o en un momento determinado.
Consideraciones sobre provisiones y deterioros
Es importante mencionar que, durante el proceso de implementación de las normas, encontraremos errores en la determinación de los ingresos, los cuales en muchas ocasiones se originan por prácticas de registro que difieren de la normatividad. Las provisiones se reconocen cuando la Compañía tiene una obligación presente como resultado de un evento pasado, que probablemente resulte en la salida de recursos económicos y que pueda ser estimada razonablemente.
En mi experiencia, he encontrado que las provisiones por descuentos suelen reconocerse hasta la emisión de la nota de crédito, en vez de determinar la provisión correspondiente considerando información financiera de periodos anteriores. Asimismo, la Compañía revisa periódicamente el valor en libros de los activos ante la presencia de indicios de deterioro. El deterioro se registra considerando el importe del valor en libros que excede el valor mayor entre el valor presente de los flujos netos de efectivo futuros o el precio neto de venta.
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En el sector inmobiliario, la capitalización de costos es vital:
Tratamiento de inventarios inmobiliarios y costos asociados
- Inventarios inmobiliarios: Se valúan al costo de adquisición de terrenos, licencias, materiales, mano de obra y gastos directos e indirectos incurridos en la construcción.
- Capitalización financiera: Durante el periodo de desarrollo de los inventarios inmobiliarios, se capitaliza el Resultado Integral de Financiamiento (RIF) por los financiamientos realizados durante el proceso de construcción.
- Estimaciones: Los resultados reales pueden diferir de las estimaciones efectuadas por la administración, por lo que el uso del juicio profesional es fundamental para garantizar que las cifras sean adecuadas bajo las circunstancias.
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