En temas económicos, puede que existan términos y tecnicismos que estén fuera de nuestro conocimiento, pero si se manejan negocios, presupuestos y otros temas relacionados con costos, es importante aprender a manejarlos. Cualquier persona que se maneje en estos ambientes querrá mantenerse informada sobre los términos de los que estamos hablando, para así evitar sorpresas o inconvenientes.
El proceso de llevar a cabo la valuación a través de la cuantificación en términos monetarios de los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos representa la mejor herramienta para entender el desempeño de todas las entidades. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición.
Bases de Medición Contable
La NIIF para PYMES especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. La norma contable establece que las bases de valuación son sólo dos: costo histórico y valor actual. Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. Por lo general, el costo histórico es el más utilizado, pero, como ya se ha visto, no es el único.
Definición del Costo Histórico
¿Quieres conocer la definición técnica de qué son los costos históricos? El costo histórico es un principio contable en las NIIF que permite registrar el valor inicial de un activo según el valor real de la inversión en que se incurrió para construir o adquirir el activo. Es el que se encuentra en el precio de la transacción o del otro evento que afecta económicamente a una entidad y se identifica como costo de adquisición.
Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. En otras palabras, bajo el principio de costo histórico, los activos se registran inicialmente a su costo de adquisición, que incluye el precio de compra, los costos directamente atribuibles para poner el activo en condiciones de uso, y cualquier otro costo necesario para llevar el activo a su ubicación y condición operativa de modo que le permita generar los beneficios esperados. En general, todo pago o desembolso de recursos en que se incurra para que el activo quede operativo y en condiciones de uso forma parte del costo histórico.
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Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
Dentro del marco conceptual de las NIIF, según los Decretos 2784 del 2012 o 3022 del 2013, costo histórico para los activos se define como el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o como el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio al momento de la adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de los productos recibidos, a cambio de incurrir en la obligación o en algunas circunstancias, el valor de los importes de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso normal de la operación.
Conforme al artículo 10 del Decreto 2649 de 1993, costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo o en su equivalente al momento de la realización de un hecho económico. El párrafo 2.27 del marco técnico de microempresas del Decreto 2706 del 2012 lo define como el que representa el monto original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, al momento de la realización de un hecho económico y, en la mayoría de los casos, el costo histórico está representado por el valor pagado más todos los costos y gastos directamente incurridos para colocar un activo en condiciones de utilización o venta. La definición de costo histórico en este último sentido, difiere de la definición del marco conceptual del Decreto 2649 de 1993 y de las definiciones contenidas en el marco de principios de los decretos reglamentarios que han sido emitidos en el proceso de convergencia hacia normas de información financiera.
Estos costos se calculan a partir de los múltiples registros de los gastos en los que incurre la empresa para la fabricación del producto mencionado, por lo que para que se pueda realizar el mismo se deben contar con datos previos. El Principio de realización afecta el estado de ganancias y pérdidas, así como el balance general.
El Costo Histórico Amortizado
El costo histórico amortizado es aquel que, además de reconocer el costo histórico determinado conforme se ha explicado arriba, se tiene en cuenta lo que se haya amortizado del activo.
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Características e Importancia del Costo Histórico
Aplicar en una entidad lo que es costo histórico tiene como mejora principal el aumento en el control de operaciones y gastos. Para entender mejor la importancia del costo histórico, es importante comprender la diferencia entre costos históricos y predeterminados. Así, los costos históricos son reales mientras que los costos predeterminados son una estimación. Una característica importante es la Unidad monetaria estable, que se aplica cuando no existe inflación o esta se puede obviar. El costo histórico también permite flexibilidad al medir inicialmente un artículo, para los activos, generalmente incluye el costo original, sin embargo, también puede permitir que las empresas se ajusten a otros gastos.
Ventajas y Desventajas del Costo Histórico
Todo sistema presenta sus ventajas y desventajas y lo que son los costos históricos no son la excepción. Su principal ventaja consiste en que se puede realizar un análisis retrospectivo de los períodos económicos mediante los registros. Además, otra de las ventajas es que puede desarrollarse un sistema de costos históricos por procesos, que permite tener un método contable que acumula los costos reales de una empresa en un periodo de tiempo específico. La única desventaja que se presenta en el uso de la información histórica de los costos es que el análisis debe presentarse de una manera muy bien explicada y detallada, ya que se tienen en cuenta aspectos determinantes.
El Costo Histórico en el Marco de las NIIF y NIF C-6
La evolución de la contabilidad moderna ha llevado a cuestionar la suficiencia del costo histórico como única base de medición de activos y pasivos. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS) han introducido modelos alternativos como la revaluación y el valor razonable, buscando mayor relevancia y utilidad en la información financiera.
A continuación, se contrastan estos tres enfoques principales bajo el marco de las NIIF:
- El costo histórico ha sido históricamente la base principal de la contabilidad. Representa el importe original pagado por un activo o recibido por un pasivo, ajustado solo por depreciaciones, amortizaciones o deterioros posteriores.
- La revaluación es un modelo alternativo permitido por las NIIF (especialmente NIC 16 para propiedades, planta y equipo), que ajusta el valor en libros de los activos para reflejar su valor razonable en fechas específicas.
- El valor razonable, definido en NIIF 13, es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de medición.
La elección entre costo histórico, revaluación y valor razonable depende de las características del activo, la disponibilidad de mercados de referencia y los objetivos de la entidad. El costo histórico sigue siendo relevante cuando no es posible medir fiablemente el valor razonable o cuando se busca estabilidad en los estados financieros. La revaluación y el valor razonable aportan mayor relevancia y utilidad para los usuarios externos, pero pueden incrementar la volatilidad y la subjetividad en la información financiera. El costo histórico, la revaluación y el valor razonable coexisten en las NIIF como bases válidas de medición, cada una con sus ventajas y limitaciones. La tendencia internacional es hacia una mayor utilización del valor razonable y la revaluación para mejorar la relevancia de la información financiera, sin dejar de lado la objetividad y estabilidad que ofrece el costo histórico.
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Las normas NIIF también requieren que las empresas consideren el costo histórico cuando miden inicialmente un artículo. Como se mencionó anteriormente, cuando ocurre una transacción, otras bases de medición pueden no ser confiables. Asimismo, los valores bajo dichas bases podrán ser los mismos que bajo costo histórico. La mayoría de las NIIF promueven la base del costo histórico, en particular las normas basadas en activos, sin embargo, algunas excepciones también acompañan a esos estándares. Según las NIIF, la mayoría de los activos caen bajo la base de costo histórico para la medición. Sin embargo, algunas normas NIIF pueden incluir excepciones, por ejemplo, consisten en propiedad, planta y equipo, activos biológicos, instrumentos financieros, etc. En ocasiones, las otras bases de medición pueden proporcionar resultados más precisos o confiables.
La NIF C-6 Propiedades, Planta y Equipo es la norma contable mexicana que rige el tratamiento de los activos fijos tangibles desde su reconocimiento inicial hasta su baja del balance. La NIF C-6 adopta únicamente el modelo de costo histórico: el activo permanece valuado a su costo de adquisición original menos depreciación acumulada y menos pérdidas por deterioro acumuladas. No se permite revaluación al valor de mercado (a diferencia de IFRS). La única excepción es la aplicación de NIF B-10 cuando México opera en entorno económico inflacionario. Desde 2008, México opera en entorno no inflacionario y los activos se mantienen al costo histórico original. El reconocimiento inicial es donde se determina la base que después se depreciará durante toda su vida útil.
Componentes del Costo de Adquisición según NIF C-6
La NIF C-6 establece que el costo de adquisición incluye:
- Precio de compra neto de descuentos comerciales, incluyendo impuestos no recuperables (IVA cuando no se acredita).
- Aranceles de importación y costos de internación: DTA, honorarios de agente aduanal, almacenaje en zona primaria, inspección sanitaria/fitosanitaria.
- Costos directamente atribuibles para llevar el activo al lugar y condición de operación previstos: flete, seguro en tránsito, instalación, calibración, pruebas iniciales, costos de personal técnico dedicado a la instalación.
- Estimación inicial de costos de desmantelamiento, retiro y restauración del sitio (NIF C-6 párrafo 31.2.4), descontada a valor presente. Aplica especialmente a sectores extractivos, telecomunicaciones (torres) y energías renovables (parques solares y eólicos donde el contrato exige restaurar el terreno al fin del proyecto).
- Capitalización de intereses durante la fase de construcción, conforme a NIF D-6, cuando el activo es calificable (requiere periodo sustancial para estar listo).
Comparativa de Modelos de Valuación Posterior
La NIF C-6 fue diseñada para converger sustancialmente con la NIC 16 (IAS 16) Propiedades, Planta y Equipo del IASB. Sin embargo, persisten diferencias técnicas que deben gestionarse en entidades que reportan bajo varios marcos contables. La siguiente tabla concentra las diferencias que generan ajustes de conciliación en la práctica:
| Tema | NIF C-6 (México) | IAS 16 (IFRS) | US GAAP (ASC 360) |
|---|---|---|---|
| Modelo de valuación posterior | Solo costo histórico (no admite revaluación, salvo ajuste por inflación NIF B-10) | Costo o revaluación, a opción por clase completa de activos | Solo costo histórico (la revaluación está prohibida) |
La diferencia más relevante en la práctica es el modelo de valuación posterior: una filial mexicana que consolida con matriz IFRS y aplica IAS 16 con modelo de revaluación debe mantener dos contabilidades paralelas (NIF para reporte local, IFRS para reporte al grupo) con conciliaciones formales. Este escenario es habitual en filiales de grupos europeos, asiáticos y norteamericanos con operación en México.