Las devoluciones sobre compras ocurren cuando una empresa devuelve productos a sus proveedores. Puede haber diversas razones por las cuales una empresa solicite una devolución sobre una compra. Puede ocurrir que sean todos los productos comprados los que tengan características defectuosas, o solo una parte del lote recibido. Otra opción válida para realizar una devolución sobre una compra es recibir productos que no tienen nada que ver con lo solicitado.
Políticas y Ejemplos de Devoluciones sobre Compras
Las políticas de devoluciones pueden variar según cada proveedor. Por ejemplo, la política de devolución del proveedor puede indicar que se puede devolver cualquier producto siempre que no haya transcurrido un mes de la compra. También pueden existir casos en los cuales los proveedores ofrezcan algún beneficio al comprador, como disculpa por la molestia causada.
Ejemplos Ilustrativos
- Una tienda de implementos para natación contacta a su proveedor de trajes de baño y le solicita 100 bañadores masculinos negros. Cuando recibe el pedido, el comprador nota que todos los trajes de baño están en excelente estado, pero 20 son de color azul oscuro.
- Otro caso es cuando una tienda de electrodomésticos solicita a su proveedor de aspiradoras un pedido de 500 aspiradoras inalámbricas de una marca específica, cuya batería permite un uso continuo de una hora. Si esta condición no se cumple, podría derivar en una devolución.
Tratamiento Contable y Fiscal de las Devoluciones sobre Compras
En términos del artículo 39 de la LISR, las compras de mercancías se deducen vía costo de lo vendido, disminuyendo las devoluciones efectuadas sobre las adquisiciones. Para el costo de lo vendido de la declaración del ejercicio 2019, las devoluciones sobre las compras se restarán de este costo de 2019 (art. 39, inciso a), LISR).
No obstante, según el numeral 31, fracción II del RLISR, las devoluciones correspondientes a las compras de 2019 que se efectúen a partir de marzo 2020 pueden disminuirse del costo de lo vendido en 2020 en lugar del de 2019, siempre y cuando de aplicarse en 2019, ejercicio en que se realizó la compra: no se modifique en más de un 10 % el coeficiente de utilidad que se esté utilizando para calcular los pagos provisionales del 2020, año en que se hace la devolución, y no se tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada.
Ejemplo Práctico de Cálculo Fiscal
Por ejemplo, si se realiza una devolución en marzo de 2020, correspondiente a compras de 2019, debe observarse el efecto que tendría en el coeficiente de utilidad calculado con los datos de 2019 si se aplica en este ejercicio:
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Cálculo del Coeficiente de Utilidad Original 2019
- Utilidad fiscal 2019: $6,004,940.00
- Entre: Ingresos nominales 2019: $28,909,517.00
- Igual: Coeficiente de utilidad 2019 original: 0.2077
Si el importa de la devolución es de $564,000.00, y se aplican en 2019, el coeficiente de utilidad se modificaría de la siguiente forma:
Utilidad Fiscal Recalculada
- Utilidad fiscal 2019: $6,004,940
- Más: Devoluciones sobre compras: $564,000.00
- Igual: Utilidad fiscal recalculada: $6,568,940
Coeficiente de Utilidad 2019 Modificado
- Utilidad fiscal recalculada: $6,568,940
- Entre: Ingresos nominales 2019: $28,909,517
- Igual: Coeficiente de utilidad 2019 modificado: 0.2272
Para aplicar la opción de deducir las devoluciones del costo de lo vendido en 2020 en lugar de 2019, el coeficiente de utilidad original no puede variar en más de un 10 %:
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Variación Límite del Coeficiente de Utilidad
- Coeficiente de utilidad 2019 original: 0.2077
- Por: Por ciento límite: 10 %
- Igual: Resultado: 0.0208
- Más: Coeficiente de utilidad 2019 original: 0.2077
- Igual: Variación límite que puede tener el coeficiente de utilidad: 0.2285
Si se aplica la devolución en 2019, el coeficiente de utilidad modificado no excede del límite de 10 %, por lo que el contribuyente puede disminuir las devoluciones sobre compras en 2020, si así conviene a sus intereses. De haber excedido del límite no se podría tomar la opción y las devoluciones deberían aplicarse en 2019. La otra restricción que puede presentarse para aplicar las devoluciones es que no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada inicialmente en 2019.
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