Por décadas, muchos gobiernos han competido por atraer a las empresas multinacionales a su territorio ofreciendo impuestos cada vez más bajos, como si se tratara de una subasta al mejor postor. Esta competencia le ha dado una gran ventaja a las compañías, permitiéndoles negociar y amenazar con trasladarse a otro país si los impuestos aumentan. La idea del "mínimo global" surge precisamente para detener esta "carrera a la baja" y reformar el sistema fiscal.
El Impuesto Mínimo Global (IMG) es una medida internacional propuesta por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) con el objetivo de asegurar que las grandes empresas no eviten el pago de impuestos en ciertos países a través de prácticas de planificación fiscal que les permitan tributar a un tipo muy bajo o incluso cero. Este esfuerzo busca frenar la erosión de bases imponibles y la competencia fiscal desleal entre países y regiones.
¿Qué es el Impuesto Mínimo Global?
La propuesta de establecer un impuesto mínimo global a las empresas multinacionales busca que los países lleguen a un acuerdo y se comprometan a definir un piso tributario. Es decir, poner un límite para evitar cobros impositivos demasiado bajos. Su objetivo principal es garantizar que las grandes entidades constitutivas de los grupos multinacionales tributen un tipo mínimo del 15% en todos los países en los que operan. Al aplicar este sistema, se busca que las multinacionales paguen impuestos justos, independientemente de las reglas fiscales de cada jurisdicción, eliminando prácticas de optimización fiscal agresiva.
Hasta ahora, las empresas podían establecer sucursales en países con tasas impositivas corporativas relativamente bajas y declarar sus ganancias allí. Esto significaba que solo pagaban la tasa de impuestos local, incluso si las ganancias provenían principalmente de las ventas realizadas en otros lugares. Con la implementación de este acuerdo, la tasa impositiva mínima global limita la "carrera a la baja" en la que los países pueden competir unos con otros con tasas impositivas bajas. Las reglas permitirán que las empresas paguen impuestos en los países donde venden sus productos o servicios, en lugar de hacerlo donde declaran sus ganancias.
Acuerdos Internacionales y Marco de Implementación
Un grupo de casi 140 países acordaron reformar el sistema fiscal global para garantizar que las grandes empresas "paguen una parte justa" dondequiera que operen. La OCDE, que dirigió las conversaciones, informó que los negociadores habían respaldado una tasa impositiva corporativa mínima propuesta de al menos el 15%. Todos los países del G20, como EE.UU., Reino Unido, China y Francia, respaldaron el acuerdo. Más de 140 países se han comprometido a implementar un nuevo acuerdo fiscal global destinado a garantizar que las empresas multinacionales paguen una tasa impositiva mínima. Irlanda, Hungría y Estonia, países con impuestos a las multinacionales inferiores al 15%, en un principio se resistieron pero finalmente se sumaron al acuerdo.
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Las conversaciones para crear un impuesto global mínimo comenzaron en 2013 bajo el liderazgo de la OCDE. El fuerte respaldo entregado por la Casa Blanca, que había propuesto un mínimo impositivo de 21%, fue recibido como un punto de inflexión, aunque la cifra final acordada fue del 15%. Los ministros de Finanzas del G-20 plantearon su compromiso para tratar de llegar a un consenso. Ahora se espera que los gobiernos participantes intenten aprobar las leyes pertinentes para lograr el mínimo, aunque los detalles como posibles exenciones para ciertas industrias aún están pendientes de negociación. Un plan de implementación detallado junto con los temas restantes se finalizará en el futuro próximo.
Los países también acordaron nuevas reglas sobre dónde se gravan las mayores empresas multinacionales. Esto implicaría que los derechos impositivos sobre más de US$100.000 millones de ganancias se trasladarían a los países donde se generan las riquezas, en lugar de donde una empresa podría tener su sede.
Funcionamiento del Impuesto Mínimo Global: El Pilar Dos
El Impuesto Mínimo Global se estructura en un enfoque de dos pilares:
- El primer pilar aborda la cuestión del traslado de beneficios por parte de las empresas multinacionales mediante la ampliación de las autoridades y los derechos tributarios de los países.
- El Pilar Dos se asegura de que las empresas multinacionales paguen un nivel mínimo de impuestos sobre sus ingresos globales.
Es exactamente el Pilar Dos el que tendrá efectos significativos en los impuestos y la presentación de informes. El Pilar Dos crea una regla global contra la erosión de la base: la «GloBE rule». La regla GloBE requerirá que las empresas multinacionales paguen un nivel mínimo de impuestos sobre sus ingresos globales, independientemente de dónde se obtuvieron los ingresos. Hay cuatro mecanismos diferentes que los países individuales pueden adoptar para su propia legislación tributaria para implementar este pilar, y muchos de estos cambios entraron en vigor en 2024.
Además, en los casos en los que las multinacionales operen en países con impuestos muy bajos, se activa el impuesto complementario secundario. Este impuesto asegura que la tributación mínima del 15% se logre, independientemente de las políticas fiscales locales. Para garantizar que se logre el tipo mínimo del 15% en todas las jurisdicciones, existen tres tipos de impuesto mínimo: nacional, primario y secundario.
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¿Quién debe pagar el Impuesto Mínimo Global?
No todas las corporaciones aplicarán esta disposición. Según la OCDE, las nuevas normas se aplican a los grupos multinacionales cuyos ingresos consolidados superen los 750 millones de euros en al menos dos de los últimos cuatro años. Además, una vez que el grupo cumple con los criterios para el Impuesto Mínimo Global, debe calcular el impuesto complementario en todas las jurisdicciones en las que opera, excepto en los países en los que los ingresos del grupo no superan los 10 millones de euros y los beneficios no superan el millón de euros. El impuesto mínimo afecta principalmente a las empresas multinacionales con ingresos consolidados superiores a los 750 millones de euros, un umbral que permite que las grandes corporaciones se sometan a una normativa fiscal más estricta.
¿Cómo calcular el impuesto complementario?
Existen seis pasos a seguir para calcular el impuesto complementario:
- Calcule los impuestos cubiertos: Incluyen todos los gastos actuales por impuestos sobre la renta de la entidad en la jurisdicción particular. Si el mismo grupo opera dos empresas diferentes en la misma jurisdicción, los impuestos cubiertos son la suma de los gastos actuales por impuestos sobre la renta de ambas empresas. Se excluyen los impuestos no basados en la renta. El gasto actual por impuesto sobre la renta se ajusta por créditos fiscales y ajustes por impuestos diferidos.
- Calcular los ingresos o pérdidas de GloBE: Es la ganancia o pérdida de la entidad incluida en los estados financieros consolidados de la dominante última. Incluya todas las empresas que pertenezcan al mismo grupo en la misma jurisdicción. La entidad debe volver a añadir elementos intragrupo y eliminar algunas diferencias comunes entre las normas contables y fiscales.
- Calcular el tipo impositivo efectivo (TIE): Simplemente divida los impuestos cubiertos por los ingresos de GloBE a nivel jurisdiccional.
- Calcule la tasa impositiva máxima: Si su TIE cae por debajo del 15%, entonces la tasa impositiva máxima es un 15% menos el TIE.
- Calcular el exceso de beneficio: Es exactamente la base del impuesto superior. El exceso de beneficio se calcula como los ingresos de GloBE, menos la exclusión de la renta base (que excluye el rendimiento fijo por actividades sustantivas dentro de una jurisdicción). Esta exclusión se compone de la exclusión del 10% de los costos de nómina subvencionables de la entidad (reduciéndose al 5% a lo largo de los años), más la exclusión de activos tangibles del 8% del importe en libros de la entidad de los activos tangibles ubicados en esa jurisdicción (reduciéndose al 5% a lo largo de los años).
- Calcular el impuesto complementario: Es igual al beneficio excesivo multiplicado por la tasa de recarga. Si hay más de una entidad operando en la misma jurisdicción, el impuesto complementario se asigna a las entidades individuales en función de sus ingresos GloBE relativos.
Ejemplo de Cálculo del Impuesto Complementario
Imagine que un grupo multinacional tiene dos subsidiarias en una misma jurisdicción que aplica tasas diferenciadas. Cuando registra ingresos extranjeros se gravan con una tasa impositiva del 3% y los ingresos nacionales con una tasa impositiva del 20%. Suponemos que estamos calculando el impuesto complementario en el primer año, es decir, las exclusiones completas del 10%/8% se tienen en cuenta en el cálculo del beneficio extraordinario. La información financiera de las dos filiales es la siguiente:
| Concepto | Filial A | Filial B | Total |
|---|---|---|---|
| Ingresos GloBE | 10.000 | 1.000.000 | 1.010.000 |
| Impuestos cubiertos | 2.000 | 38.500 | 40.500 |
| Costo de nómina subvencionable | 5.000 | 500.000 | 505.000 |
| Importe en libros de activos tangibles | 10.000 | 940.000 | 950.000 |
Aplicando los pasos:
- Impuestos cubiertos: 40.500
- Ingresos GloBE: 1.010.000
- Tipo impositivo efectivo (TIE): 40.500 / 1.010.000 = 4,00%
- Tasa impositiva máxima: 15% - 4% = 11%
- Exceso de beneficios:
- Ingresos GloBE: 1.010.000
- Menos la exclusión de la nómina (10% de 505.000): -50.500
- Menos la exclusión de activos tangibles (8% de 950.000): -76.000
- Beneficio extraordinario = 883.500
- Impuesto complementario: 883.500 * 11% = 97.185
Así, el gasto actual en el impuesto sobre la renta en ese país en particular aumentó de 40.500 a 137.685 (40.500 más 97.185 adicionales). Es importante notar que el impuesto complementario se calcula a nivel agregado en cada jurisdicción, no empresa por empresa.
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Beneficios del Impuesto Mínimo Global
Quienes promueven el impuesto mínimo señalan que es una manera de homogeneizar el sistema tributario internacional, evitando que las corporaciones cambien sus operaciones de un país a otro en busca de mayores ventajas. Al establecer un impuesto mínimo global, se reduce la capacidad de las empresas para eludir impuestos transfiriendo beneficios a jurisdicciones con tasas impositivas más bajas. Esto podría aumentar los ingresos fiscales en países que han estado perdiendo ingresos debido a la planificación fiscal agresiva.
En un momento de crisis económica, como la asociada a la pandemia de covid-19, un sistema impositivo con menos beneficios para las multinacionales permitiría que los gobiernos aumenten su recaudación fiscal. Enfrentar la crisis sanitaria generó en los países un enorme déficit fiscal, y ahora necesitan incrementar sus ingresos tributarios de manera eficaz, y el impuesto mínimo global brinda esa posibilidad. La OCDE estima que el plan podría generar alrededor de US$150.000 millones en ingresos fiscales al año, con una estimación actualizada entre 155.000 y 192.000 millones de dólares cada año en todo el mundo.
Además, la implementación de un impuesto mínimo global podría proporcionar una mayor estabilidad fiscal al garantizar que todas las empresas multinacionales paguen una cantidad mínima de impuestos, independientemente de dónde se encuentren sus operaciones. Esto podría ayudar a los gobiernos a prever ingresos y planificar el gasto público de manera más efectiva. En mayor medida, los ingresos por el pago de impuestos tienen su origen en fuentes intangibles como patentes de medicamentos, software y otros servicios digitales que tributan en paraísos fiscales. Por ello, este marco impositivo responde a los nuevos sistemas de producción y comercialización.
Críticas y Desafíos
No todos están de acuerdo con regular a nivel global los impuestos que pagan las multinacionales. Hay economistas que creen que la competencia fiscal entre países por ofrecer impuestos más bajos a las empresas multinacionales es positiva. Chris Edwards, director de Estudios de Políticas Tributarias del Instituto Cato en Estados Unidos, argumenta que, de la misma manera que la competencia entre empresas promueve la eficiencia, la competencia tributaria genera beneficios favorables a la eficiencia entre países. Según él, sin competencia internacional, los gobiernos se transforman en monopolios, y la competencia fiscal reduce el poder monopolístico de los gobiernos.
Un impuesto global mínimo podría afectar negativamente la competitividad de ciertos países que han utilizado su baja carga impositiva como un incentivo para atraer inversiones extranjeras. Además, la aplicación de este gravamen a grandes compañías, como las que operan desde plataformas digitales, abre un juego político en el que las empresas tienen los recursos para influir sobre las legislaciones de los estados.
La implementación de un impuesto global mínimo enfrentará desafíos significativos, incluida la necesidad de coordinación internacional y la resolución de cuestiones técnicas y políticas complejas. Los impuestos corporativos en los 27 países que forman la Unión Europea varían enormemente, lo que pone dificultades para que todos los países coincidan en un mismo mínimo tributario para las multinacionales. También queda abierta la interrogante sobre qué estrategias aplicarán ahora los paraísos fiscales para afrontar este nuevo escenario. Siempre hay incentivos para que los gobiernos "hagan trampa" y terminen jugando con sus propias reglas, creando políticas secundarias como exenciones, subsidios o créditos que modifican la tasa efectiva que pagan las empresas.
Efectos en los Informes NIIF y la Implementación Local
Las normas de la OCDE no imponen la obligación tributaria complementaria de inmediato; en primer lugar, las jurisdicciones locales deben elegir los mecanismos de aplicación más adecuados y llevarlos a su propia legislación fiscal local. Se espera que los cambios se produzcan en muchos países a finales de 2024.
El Impuesto Mínimo Global trae consigo varios desafíos y oportunidades para las multinacionales, entre ellos el cálculo del Tipo Efectivo de Gravamen (TEG) tomando en cuenta sus resultados contables ajustados. Las deducciones fiscales y exenciones podrían quedar limitadas debido a la aplicación de esta normativa, lo que incrementaría la carga fiscal. Además, se han establecido multas y sanciones por el incumplimiento de las nuevas normativas, con hasta 10.000 euros por dato erróneo.
Respecto a los informes NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), el régimen de tributación superior difiere significativamente del régimen fiscal tradicional. El régimen de impuesto superior solo se activa si la tasa impositiva efectiva es inferior al 15%. Precisamente, por la complejidad de determinar la tasa para medir los impuestos diferidos, en mayo de 2023 se modificó la norma NIC 12 Impuestos a las Ganancias. Esta modificación introdujo una excepción temporal a la contabilización de los impuestos diferidos relacionados con el impuesto complementario. Por lo tanto, si la jurisdicción específica adopta las leyes fiscales que implementan el impuesto complementario, entonces una entidad no reconocerá ni revelará ninguna información sobre el impuesto diferido relacionado con este impuesto.
Sin embargo, antes de que se apliquen las leyes fiscales locales correspondientes, las corporaciones, aunque no tengan que pagar el impuesto complementario, deben proporcionar información sobre su exposición a los impuestos sobre la renta del Pilar Dos. Esta información debe ser tanto cualitativa (cómo afecta a la empresa el impuesto complementario, en qué jurisdicción) como cuantitativa (proporción de beneficios que podrían verse afectados, tipo impositivo efectivo medio y cómo habría cambiado). Una vez que las leyes fiscales locales entren en vigor, el impuesto complementario se convertirá en parte del gasto actual del impuesto sobre la renta y se aplicará la totalidad de la NIC 12 sobre impuestos sobre la renta.